Актуальные вопросы проведения ВНП налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Введение

На сегодняшний день специальные налоговые режимы все чаще применяются налогоплательщиками. Именно поэтому в современных экономических условиях необходимо уделять внимание налоговому администрированию, а в частности налоговому контролю плательщиков налогов, использующих данные режимы. Для повышения собираемости налогов и сборов с наиболее востребованных специальных режимов (например, УСН, ЕНВД), нужно наиболее тщательно подходить к вопросам учета налогоплательщиков, их доходов и затрат, а также правильности соблюдения условий специальных налоговых режимов. Одновременно нужно повышать привлекательность таких систем налогообложения за счет предоставления льгот, простоты отчетности и построения обратной связи между налогоплательщиками и налоговыми органами для развития в стране малого и среднего предпринимательства. Как показывает практика, именно для малых предприятий на специальных налоговых режимах характерны налоговые правонарушения, в частности, отсутствие налогового учета, нарушение сроков подачи отчетности, отсутствие учета наличных денежных средств, искажение данных бухгалтерского учета или его отсутствие и другие. Таким образом, актуальной и важной задачей является исследование вопросов, связанных с проведением налоговыми инспекциями мероприятий налогового контроля плательщиков, использующих специальные налоговые режимы.
Целью работы является исследование актуальных вопросов проведения ВНП налогоплательщиков, находящихся на специальных налоговых режимах. При написании работы использовались данные первоисточников – нормативных и законодательных актов, регулирующих налогообложение специальных режимов, также была проанализирована и систематизирована аналитическая информация из периодических изданий, изучены данные специализированных интернет – порталов. Применены такие методы исследования, как теоретический анализ, сравнение, наблюдение и обобщение.
1. Принципы и критерии отбора налогоплательщиков специальных режимов при формировании плана выездных налоговых проверок

При формировании плана выездных налоговых проверок (ВНП) оцениваются налоговые риски по налогоплательщикам, индивидуальным предпринимателям (ИП), рекомендуемым для включения в план проверок. Для ограничения частоты проведения ВНП рассматриваемой категории налогоплательщиков, данные проверки должны включать вопросы корректности исчисления и уплаты причитающихся налогов и сборов.
В результате анализа налогового бремени идентифицируются налогоплательщики с уровнем нагрузки, которая ниже средней в рамках экономической деятельности, а также убыточные на протяжении более двух лет по данным отчетности.
При формировании плана ВНП в приоритете будут предприятия, использующие специальные режимы:
- с показателями на право применения указанных режимов, многократно приближенными к предельному значению, согласно НК РФ. Предельные значения указанных выше показателей представлены в табл. 1.
Таблица 1 – Критерии для включения субъектов малого предпринимательства в план ВНП
Показатель и его граничное значение Значение критерия, по которому плательщик включается в план ВНП
ЕСХН
Доля дохода от продаж сельхозпродукции в общей выручке - не менее 70% Менее 73,5%
УСН
Доля участия других организаций - не больше 25% Более 23,75%
Средняя численность работников в налоговом периоде - не больше 100 человек Более 95 человек
Остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов - не больше 100 млн. руб. Более 95 млн. руб.
Предельный размер выручки в налоговом периоде – не больше 60 млн. руб. Более 57 млн. руб.
ЕНВД
Площадь торгового зала по каждому объекту розничного торгового предприятия - не больше 150 кв. м Более 142,5 кв. м
Площадь зала обслуживания клиентов по каждому объекту предприятия общественного питания - не больше 150 кв. м Более 142,5 кв. м
Количество в собственности или пользовании, владении (распоряжении) автотранспортных средств для оказания автотранспортных услуг – не больше 20 единиц Более 19 единиц
Общая площадь спальных помещений по каждому объекту, используемому для оказания услуг по временному размещению и проживанию - не больше 500 кв. м Более 475 кв. м

- с суммой затрат в налоговой отчетности, максимально приближенных к сумме дохода в календарном году (для ИП).
- при ведении деятельности путем заключения соглашений с посредниками без определенных экономических обоснований;
- без пояснений на уведомления налоговой инспекции о выявлении несоответствия показателей деятельности ранее заявленным;
- при неоднократной смене регистрации в налоговых органах при постановке на налоговый учет;
- с противоречиями или несоответствиями сведений у налогового органа, выявленными в налоговых декларациях в результате камеральных налоговых проверок.

3. Подготовка к проведению ВНП плательщиков применяющих специальные режимы

Мониторинг деятельности субъектов предпринимательской деятельности на специальных налоговых режимах проводится постоянно с учетом информации в итоге налоговых проверок, а также других контрольных мероприятий, обмена данными с другими контролирующими органами в целях соблюдения условий применения специальных режимов:
1) выявление фактов ведения деятельности налогоплательщиками по производству подакцизной продукции, а также по добыче и продаже полезных ископаемых, кроме общераспространенных;
2) установление фактических параметров в налоговом периоде:
- доли участия других организаций;
- среднесписочной численности инвалидов среди персонала компании, уставный капитал которой сформирован за счет вкладов общественных организаций, их удельного веса в фонде оплаты труда;
- среднесписочной численности персонала;
- остаточной стоимости основных фондов и нематериальных активов.
При включении в план проведения ВНП налогоплательщиков на стадии предпроверочной подготовки осуществляется:
- организация сбора дополнительной информации, запрос материалов, полученных по итогам проведения мероприятий контроля совместно с правоохранительными органами;
- организация проверки торговых мест, проверка ККТ и фиксация в отчетности объемов, характера и ассортимента реализуемой продукции, спроса на нее, цен, режима работы, посещаемости объекта проверки клиентами и т.п

. В ходе этих проверок может проводиться сбор чеков по ранее купленным товарам (на практике наличие чеков увеличивает вероятность обнаружения фактов их отсутствия на контрольных лентах ККТ);
- получение информации о выручке с начала года либо с момента предыдущей проверки; об ассортименте продукции; отпускных и закупочных ценах; расходах по выплате вознаграждений за услуги по договорам ГПХ; другие данные по расходам (аренда, транспортные затраты и т.п.).
На основе собранных данных исчисляется примерная выручка и сравнивается с отчетностью, представленной плательщиком. Целесообразно данную работу проводить постоянно с постепенным накапливанием информации по налогоплательщикам определенных видов деятельности. При этом на основе контрольных соотношений анализируется отклонение среднедневной выручки от реально заявленной плательщиком.
При существенном расхождении сумм согласно налоговой отчетности и расчетных данных по итогам анализа планируется совместно с работниками ККТ при выездной налоговой проверке проведение инвентаризации, осмотр, контрольная закупка для обнаружения излишков денежных средств, продукции.
Особое внимание уделяется налогоплательщикам, которые часто меняют налоговые режимы, а также объект налогообложения «доходы» на «доходы - расходы» и наоборот.

4. Особенности проверки применения ставок налога плательщиками на специальных налоговых режимах

Проверка использования налоговых ставок должна учитывать то, что субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в пределах от 5% до 15 % при объекте налогообложения «доходы минус расходы» в зависимости от категории налогоплательщика. При этом ставка 6% с дохода, установленная в п. 1 ст. 346.20 НК РФ, не может быть снижена до 5 %.
При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы согласно положениям НК РФ. Наиболее распространенные нарушения связаны с завышением расходов:
- на покупку, монтаж (демонтаж), ремонт, ликвидацию основных средств и нематериальных активов;
- на ремонт арендованного имущества;
- на арендные (лизинговые) платежи за имущество;
- за счет отнесения на затраты неоплаченных ТМЦ;
- на заработную плату, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- на суммы НДС по купленным товарам, работам, услугам и т.д.
Плательщики обязаны учитывать доходы и расходы для целей расчета базы налогообложения по налогу в «Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 года № 154н (далее – Книга учета). С 1 декабря 2012 года введена Глава 26.5 «Патентная система налогообложения», согласно которой плательщики патента ведут учет в «Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента».
При ВНП инспектору нужно обращать внимание на соблюдение хронологического порядка регистрации первичных документов. Проверяется наличие Книг учета в бумажном виде, поскольку на новый налоговый период заводится новая Книга и заверяется налоговой инспекцией.
Особое внимание уделяется проверке расчетов по налогу на прибыль и НДС в переходном периоде при смене налогового режима.
При переходе на специальный налоговый режим суммы налога, принятые к вычету плательщиком по товарам (работам, услугам), нематериальным активам, основным фондам, имущественным правам, согласно законодательству должны быть восстановлены в налоговом периоде перед переходом на специальный режим. В связи с этим проверяется наличие восстановительных проводок, а также своевременное и правильное перечисление в бюджет восстановленного налога.
Если плательщики НДС в налоговом периоде получили полную или частичную оплату в счет будущих поставок товаров, с которых исчислили и уплатили в бюджет НДС, а отгрузили товары (выполнили работы, оказали услуги) в счет указанной оплаты после перехода на специальный режим (т.е. в том периоде, когда не были плательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, рассчитанных и уплаченных с полной или частичной оплаты в счет будущих поставок товаров, у них не возникает.
При внесении изменений в договор и возврата сумм НДС покупателям, налог, исчисленный продавцами (плательщиками НДС) и отраженный в налоговой декларации НДС с сумм полной или частичной оплаты в счет будущих поставок товаров в период после перехода продавцов на специальный режим, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на указанные режимы.

5. Особенности проведения ВНП при смене налогового режима с общего на специальный

При переходе со специального режима общий при проведении ВНП учитывается следующее. Порядок установления и признания расходов, уменьшающих базу налогообложения при применении специального режима (включая НДС по купленным товарам, работам и услугам) закреплен в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ. Вычету подлежат суммы налога, которые предъявлены плательщику НДС и уплачены им при покупке товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), закупаемых в целях операций, признанных объектами налогообложения согласно налоговому законодательству (ст. 21 НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные продавцами при покупке товаров с целью дальнейшей перепродажи, производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), которые до перехода плательщика на общую систему налогообложения не были включены в сумму расходов, уменьшающих налоговую базу при специальном режиме, подлежат вычету после перехода на общий налоговый режим начиная с первого налогового периода.
При продаже товаров (работ, услуг) счета-фактуры с суммой НДС должны быть выставлены не позже 5 дней со дня отгрузки.
При отгрузке товаров (работ, услуг) плательщиком НДС после его перехода на общую систему налогообложения, оплата за которые в виде полной или частичной оплаты в счет будущих поставок была получена до перехода на общую систему, счета-фактуры выставляются в общем порядке