Факторы, влияющие на организацию системы бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях

Введение

Большое значение для формирования малого и среднего предпринимательства в России имеет Федеральный закон от 6 декабря 2011 г № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором впервые в России был узаконен статус среднего и малого предприятия.
В развитие и поддержку малого предпринимательства законом с целью реализаций государственной политики в сфере формирования малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными и другими правовыми актами РФ могут определяться такие меры:
· специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведений налогового учета, упрощенная форма налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых компаний;
· упрощенная система ведений бухгалтерской отчетности для малых предприятий, которые осуществляют отдельные виды деятельности;
· упрощенные порядки составлений малыми и средними компаниями статистической отчетности;
· льготные порядки расчетов за приватизированные государственные и муниципальные имущества;
· меры по обеспечениям прав и законного интереса малых и средних компаний и их финансовых интересов;
· кредитование малого бизнеса;
· а также иные мероприятия.
Так как организации малого бизнеса не требуют больших площадей, и главной деятельностью данных компаний является сфера обслуживания, то государственная политика России устремлена на поддержку и формирование малого бизнеса. Так как малые компании имеют одну или две главные сферы деятельности, они могут предоставлять наиболее качественные продукции и оказывать наиболее качественные уровни услуг.
Кроме того, эти компании оказывают положительные роли в предоставлениях рабочих мест достаточно существенной части населений России.
Учитывая изложенные выше положения, верные организации бухгалтерского учета малых компаний позволяет им наращивать объем деятельности и развиваться в сфере производств.
Цель работы – рассмотреть факторы, влияющие на организацию системы бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях.
Методами исследования явились: анализ, наблюдение, статистическое изучение.

1.Особенности налогообложения малых предприятий

В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. Развитие сферы малого бизнеса выгодно для государственной экономики, так как с его помощью производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения, легко меняется сфера деятельности и возможность обеспечить различными потребностями граждан страны. Малое предпринимательство является налогоплательщиком, соответственно налоги и сборы увеличивают возможности бюджета государства: чем выше доход предприятий - тем выше поступление в местный и федеральный бюджет.
На сегодняшний день Федеральный закон №209-Фз является основным документом, который регулирует деятельность малого бизнеса и определяет различные аспекты его функционирования.
Данный закон гласит, что малыми предприятиями являются юридические лица, численность работников которых колеблется в пределах 16-100 чел., а выручка от реализации в пределах 60 - 400 млн. руб.
Малое предпринимательство для российской экономики - важное направление преодоления проблем экономики. Малый бизнес, являясь особым сектором рыночной экономики, сейчас формируется в нашей стране, и на данном этапе его потенциал не используется на полную силу. Малые предприятия способствуют формированию конкурентной среды и обладают возможностью эффективно следить за спросом.
Малый бизнес необходим экономике страны, так как:
- позволяет решать проблемы занятости;
- способствует быстрому переналаживанию производства и оперативному реагированию на рынок;
- способствует созданию наукоемкой продукции инновационного характера на небольших предприятиях [1].
Российские реалии свидетельствуют о том, что роль малого бизнеса в нашей стране незначительна. Показатели занятости населения в малом бизнесе и доля малых предприятий в ВВП в России очень малы, если сравнивать с показателями развитых стран.
В настоящее время Налоговым кодексом РФ [2] для малых предприятий существует как общая система налогообложения, предусматривающая уплату всех налогов, перечисленных в гл.2 НК РФ, так и специальные режимы (ст.18 НК РФ), к которым относятся:
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- патентная система налогообложения (ПСН).
Важно, что каждый из специальных налоговых режимов регулируется нормами соответствующей главы части 2 НК РФ [2], где подробно описан порядок применения данного режима, определение лиц, которые могут его применять, налоговой базы, ставок налогов.
При применении УСН ключевым фактором является предельный доход субъекта, при котором применение данного режима возможно (в настоящее время - 120 млн. руб. в год). Учитываются также вид деятельности, участие в капитале юридических лиц и некоторые иные факторы. Кроме того, ставки УСН регулируются нормами регионального законодательства (могут быть снижены в целом, как в Ханты-Мансийском или Ямало-Ненецком автономных округах, либо для отдельных видов деятельности, как это предусмотрено в большинстве субъектов Российской Федерации, имеющих такие региональные законы [3]).
Максимальная ставка единого налога по УСН 15 % от доходов (регионом может быть снижена до 5 %), уменьшенных на величину расходов или 6 % от доходов (регионом может быть снижена до 3 %).
Применение ЕСХН возможно для сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, и базовый критерий здесь -основная деятельность, связанная именно с сельскохозяйственным товаропроизводством (не менее 70 % доходов, п

. 2 ст. 346.2 НК РФ), имеются и иные ограничения, установленные ст. 346.2 НК РФ. Ставки ЕСХН ниже, чем при применении УСН, они установлены ст. 346.8 в размере 6 % от разницы между доходами и расходами субъектов.
Применение ЕНВД предусматривается для отдельных видов деятельности, которые определены п. 2 ст. 346.26, и в настоящее время обязательным применение данного налога не является (что имело место до 2013 года). Определены ограничения в возможности перехода на ЕНВД п. 2.2 ст. 346.26, и сейчас он применяется только для субъектов малого предпринимательства (по численности персонала, структуре капитала, видам деятельности).
Важно, что ставка ЕНВД не зависит от фактической выручки (доходов) субъектов, применяющих данный специальный режим, она определяется понятием «вмененный доход», зависящим от «базовой доходности» по видам деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности с физической единицы (площади, количества работников, количества транспортных средств и т. п.) на общую величину этих единиц, используемых в предпринимательской деятельности субъекта.
При этом применяются корректирующие коэффициенты (первый устанавливается в зависимости от инфляции на федеральном уровне, второй - местными нормативными актами, в зависимости от территориального положения субъекта бизнеса). К рассчитанному таким образом вмененному доходу за квартал (налоговый период) применяется ставка 15 % (ст. 346.29 НК РФ).
Патентная система налогообложения введена относительно недавно (с 2013 г.) и применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, и только по отдельным видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.23 НК РФ, с учетом разрабатываемых на этой основе региональных законов, которые могут сократить или расширить перечень видов деятельности. В региональных законах определяется и «потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем доход» как налоговая база (ст. 346.28 НК РФ), к которой применяется ставка 6 %, и повышающие коэффициенты к налоговой базе в зависимости от места работы субъектов бизнеса. Здесь налог также не зависим от фактической выручки, но имеется ограничение по ее размеру для применения ПСН (60 млн. руб.).
Важно, что данная система применяется в основном к микробизнесу (имеются существенные ограничения по численности персонала), неприменима для юридических лиц.
Применение УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН освобождает от начисления и уплаты многих федеральных и региональных налогов (в частности, НДС и налога на прибыль, что важно, поскольку администрирование этих налогов достаточно сложно; также от налога на имущество организаций, кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости; для индивидуальных предпринимателей - от НДФЛ с доходов самого индивидуального предпринимателя).
Более того, применение ЕНВД и ПСН существенно упрощает налоговое администрирование у субъекта: упрощается процедура расчета налога (или стоимости патента) [4].
Система налогообложения в России сложная и запутанная. Норма п. 6 ст. 3 НК РФ, которая предусматривает что «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком количестве он должен платить», фактически не соблюдается.
На сегодняшний день уплата налогов требует от предпринимателей высокого уровня знаний либо найма высококвалифицированных работников по налогообложению, а также учету.
Следует отметить, что для малого бизнеса такое налоговое бремя является непосильным. Просматривается четкий приоритет фискальных интересов государства.
Государство, снижая формально в Налоговом кодексе и региональных законах до 2014 г. ставки налогов при применении специальных налоговых режимов, с 2011 г. начало увеличивать страховые взносы для субъектов на этих режимах работающих.
Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей были введены обязанности уплаты взносов в ФСС и ФОМС, а для индивидуальных предпринимателей существенно была увеличена и база для расчета фиксированных платежей в 2013 г. При этом, если до половины единого налога по УСН, ЕСХН или ЕНВД можно уменьшить на уплаченные страхо-
вые взносы, то для ПСН такой нормы принято не было. Все это влияет на фактическое увеличение налогового бремени на малый бизнес [6].
Выявленные в ходе анализа проблемы могут быть решены путем проведения грамотной политики налогообложения малого предпринимательства. Встает необходимость реформирования системы налогообложения, которое может пройти на примере зарубежных стран.
Одной из наиболее важных проблем, из числа обнаруженных, является приоритетность фискальных интересов государства над интересами малого бизнеса. Несмотря на целый ряд программ по поддержанию развития малого бизнеса в стране, налоговое бремя для них все равно непосильно. Оптимальное сочетание интересов государства и субъектов малого бизнеса является залогом эффективности проведения реформы.
Кроме этого, необходимо повышать уровень понимания предпринимателей всех нюансов налогообложения для их бизнеса. Повышение налоговой и финансовой грамотности предпринимателей даст возможность устранить ряд организационных проблем.


2.Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства имеют право на основании Типового Плана счетов составлять свой план счетов. Такой план счетов будет являться упрощенным и может содержать в себе только те счета, которые организация будет использовать в процессе ведения бухгалтерского учета. При составлении своего «упрощенного» плана счетов малым предприятиям рекомендуется обобщать информацию с нескольких счетов Типового Плана счетов на одном синтетическом счете