Кодекс внутренних доходов США

Введение

Россия и США два главных геополитических мировых игрока. В книге истории трёхсотлетних взаимоотношений можно увидеть, что почти на протяжении двухсот лет мы были партнёрами, по многим вопросам, в том числе по противодействию Британской гегемонии и немецко-японского милитаризма. Точкой отсчёта изменений отношений можно считать украинские события конца 2013 года, ставшей поворотной точкой, после которых отношений конца XX века уже не будет никогда.
Несмотря на внешнеполитические противоречия между новой Россией и США есть много общего. Оба государства являются многонациональными и федеративными республиками. По ежегодному притоку эмигрантов Россия занимает почётное второе место, после США. Разница только в том, что США это государство с устоявшейся федеративной формой правления испытанной тремя столетиями.
На протяжении этих столетий из союза британских колоний трансформировался в стабильное государственное образование. При этом на протяжении веков этот процесс происходил путём взвешенной региональной политики центра по отношению к интересам штатов. С Развитием молодого государства характеризуется возрастающим значением финансового сектора и налогового компонента в его составе как одного из основных инструментов государственного регулирования.
Критическое изучение экономической сути и последствий налоговых реформ, проводимых в США, приобретает особую актуальность и практическую значимость в условиях осознания необходимости более активного использования налогообложения для решения задач, связанных с достижением устойчивого развития, повышением национальной конкурентоспособности, эффективности социальной защиты населения в России. Как отмечается в правительственных документах РФ, «одним из ключевых факторов макроэкономической устойчивости становится усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции за счёт совершенствования проводимой налоговой политики».
Налоговая система США по своей структуре схожа с бюджетной системой и является главным источником доходов федерального бюджета, бюджета штатов и местных органов. Главным правовым источником правоотношений этой сферы является кодекс внутренних доходов США, необходимо заметить, что этот сборник НПА, отличается огромным своеобразием, это не налоговый кодекс в привычном значении для правовых систем стран романо-германской системы, Они отличатся особенностями структуры и содержания, и построением правовых норм.
Данные обстоятельства обуславливают актуальность изучения опыта США в налоговой сфере. Цель исследования исследовать текст кодекса внутренних доходов США.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
– дать наиболее полную характеристику причинам и условиям создания кодекса внутренних доходов США;
– изучить структуру построения кодекса внутренних доходов США;
– рассмотреть особенности некоторых правоотношений регулируемых кодексом внутренних доходов США.
Структура работы соответствует цели и задачам исследования и представлена введением, тремя главами, заключением и списком использованной литературы.
1.Причины и условия создания кодекса внутренних доходов США
Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы.
В своем современном виде федеральное подоходное налогообложение США было введено в 1913 г., а с 1936 г. регулируется Кодексом внутренних доходов. Кодекс внутренних доходов это свод федеральных законов, относящихся к сфере налогообложения. Этот кодекс многократно изменялся и поправлялся. Он определяет, какие доходы, и каким образом должны облагаться налогами, в данный момент действует редакция 1986 года. Но принятие этого документа было подготовлено всем историческим развитием налогового и бюджетного права США.
В научно-теоретическом плане в первые сто лет существования США американская финансовая мысль находилась под влиянием западноевропейских ученых. Оригинальные работы американских авторов появились со второй половины XIX веке. Со второй половины ХХ в. американская финансовая наука заняла доминирующие позиции, тогда сформировались принципы финансовой автономии и бюджетного федерализма, сложившееся в США, где каждое из звеньев бюджетной системы имеет собственные, закрепленные за ней налоговые доходы.
В связи с этим исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы, которые адекватны уровням финансово-хозяйственной структуры государства: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень. Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения в США являются:
– кодекс внутренних доходов 1986 года;
– законодательство о государственном бюджете на предстоящий год (например, Deficit Reduction Omnibus Reconciliation Act of 2005);
– закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот 2001 г. (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001);
– подзаконные акты в США являются еще одним немаловажным источником налогового права.
Но, несмотря на роль региональной власти, центральная власть в течение трёхсот лет смогло, соблюдая баланс между интересами штатов и Вашингтона. Притом, что налоги в США взимаются на трех уровнях (федеральном, штатном и местном), основам правовым источником остаётся Кодекс внутренних доходов США. Необходимо заметить, что является одним из самых объемных кодексов в мире. Подобная объемность законодательного регулирования подоходного налогообложения во многом объясняется особенностями юридической техники в англосаксонских государствах, а также стремлением американского законодателя детально урегулировать допустимые к учету расходы, закрепить многочисленные частные положения о противодействии уклонению от уплаты налогов.
Таким образом, самостоятельные уровни налоговой системы, и ее объемность сложились в силу финансово-хозяйственной структуры государства: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень, особенностями юридической техники в англосаксонских государствах и стремлением американского законодателя через детальное урегулирование допустимых к учету расходов, противодействовать уклонению от налогов.
2.Общая характеристика Кодекса внутренних доходов США, как источника права
Анализ Кодекса внутренних доходов США осложняется тем, что до сих пор нет легального перевода на русский язык, данные приведённые в данном исследовании получены путём перевода первоисточника на русский язык с помощью программы Google – переводчик текста с сайта https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26.
Кодекс внутренних доходов США представляет собой масштабный свод, который был создан путём инкорпорации

. Под инкорпорацией понимают форму систематизации, когда законы, указы, правительственные постановления и иной нормативный материал объединяются полностью, или частично в разных рода сборниках, в определенном порядке (хронологическом, предметном, системно-предметном, алфавитном). При этом нормативное содержание актов не меняется, хотя форма изложения содержания и претерпевает некоторые изменения, ибо инкорпорация не сводится к простому переписыванию ранее изданных актов.
Распределение материала производилось по определенной системе, в некоторых случаях отдельные главы и статьи разных актов группируются, одновременно с этим в течение нескольких десятилетий происходили изменения, когда в первоначальный текст НПА вносятся официальные изменении и исключаются статьи и пункты, потерявшие силу, имевшие временное значение, а также содержащие явные противоречия.
Кодекс внутренних доходов США внешне похож на свод Российской империи, тем, что в нормативно-правом источнике нормы сгруппированы по нескольким отраслям. Однако Кодекс внутренних доходов США имеет сложную структуру, поскольку закрепленные в нём нормы, сформированы на основе материалов судебной практики. Кодекс состоит из 11 подзаголовков, (subtitle) каждый их них имеет название, выраженное заглавной буквой английского алфавита и названия характеризующие правоотношения, представленные в подзаголовке. Каждый subtitle разделяется на части, а те на главы, а они в свою очередь, на статьи. Кодекс внутренних доходов США, состоит из 100 глав и 9834 статей.
Первый subtitle «А» характеризует все правоотношения налогов на прибыль. Он состоит из шести частей, часть раскрывающая налоги на корпорации подразделяется на две части, все шесть частей вмещают в себя 21 главу, весь подзаголовок – 1574 статей. В подзаголовке раскрываются особенности прогрессивного характера налоговой системы США, в системе налогов нет единого подоходного налога в привычном нам значении. Вместо этого в первом подзаголовке представлены общие правила налоговой ответственности и рассматриваются особенности: налогообложения физических лиц (часть 1 статьи с 1 по 10) и налогообложения корпораций (часть 2 статьи с 11-14). Одновременно с этим раскрываются изменения в ставках в налоговом году (ч. 3 ст. 15) и альтернативный минимальный налог (ч.6 ст. 55-61).
Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или ведущих строительство и обновление оборудования, определяют больше возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений – все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах.
Второй subtitle «В», характеризует все правоотношения вычисления налогов на недвижимость и налогов на подарки. Данный подзаголовок вмещает в себя главы с 10 по 15, причём в этом случае уже главы разделяются на части, которые разделяются на статьи с 1564 ст. по 3100 ст. Отдельно выделена статья 2801, где определены общие правила уплаты данного налога. В главе 11 разделённой на 3 части, рассматриваются налоги на недвижимость граждан и резидентов со ст. 2001 по ст. 2058.
Налог на недвижимость в США на федеральном уровне не урегулирован, а передан на усмотрение местных властей. Поэтому в этом вопросе наблюдается огромное многообразие, ведь и ставки, и порядок уплаты, и льготы для некоторых категорий недвижимого имущества варьируются в зависимости от каждого конкретного округа или региона. Одновременно с этим США избегают международного двойного налогообложения своих резидентов, граждан и корпораций путем предоставления кредита по подоходному налогу США для иностранных подоходных налогов, уплаченных по иностранным доходным источникам.
При исчислении и уплате взноса на недвижимость, помимо непосредственно балансовой стоимости такого имущества, могут учитываться многие другие факторы, в частности: тип объекта (жилой или коммерческий), время ее приобретения, количество единиц у одного владельца и так далее, что закреплено в ст. 2100 – 2108.
Особенности налогообложения граждан других государств и не имеющих статус резидента, проживающих в США и имеющих собственность в ней. Люди данной категории, уплачивают те же налоги, что и граждане и резиденты, но только в случае, если налогом будет облагаться только наследуемое имущество, расположенное на территории США, что закреплено в статьях 2201–2210.
В этой же главе рассматриваются налоги на подарки, особенностью является, что его оплачивает сам даритель. В главе 12 в частях «А», «В», «С» определяются налоговая ответственность, переводы и отчисления. Для физических лиц, имеющих гражданство США и не имеющих гражданства США, и постоянно не проживающих в США объектом налога выступают материальные и нематериальные активы. Поскольку в связи с прочными правовыми и имущественными связями с США к этим лицам может быть применена более усложненная система вовлечения в налогообложение имеющихся у них в собственности разных объектов имущества, в т.ч