Налоги и налоговая система Португалии.

Введение

Фискальная функция государства, выражается в процессе взыскания и перераспределения материальных благ, между всеми участниками того или иного общества.
Производимые материальные блага, (дополнительная стоимость), в той или иной экономической системе (товары, услуги), формируют валовый внутренний продукт того или иного государства.
Главной задачей любого государства – является перераспределение производимой добавленной стоимости, как мы уже говорили между всеми социальными группами проживающими в той или иной экономической системе.
Начальным этапом перераспределение такой добавленной стоимости, является реализацией государством фискальной функции по отношению ко всем субъектам производящим добавленную стоимость. Это может быть как реальный так финансовый сектор экономики.
Следует отметить, что государства является монополистом в сфере наличия и реализации права применения фискальной функции, к тем или иным субъектам хозяйствования.
Реализация права фискальной функции – является неизменным атрибутом, практически любого государства (за редким исключением отдельных государств, входящих в так называемые оффшорные юрисдикции). Наличие такого атрибута, необходимо государства с целью выполнения последним, возложенных на него обязанностей (поддержание безопасности в государстве, реализация культурных и медицинских программ, реализация стратегий обороны от внешних посягательств и угроз, внедрение и реализация социальных программ, финансирование аппарата государственных служащих, и т.д).
Функционал каждого государства, в принципе индивидуален, соответственно каждое государство формирует собственную фискальную политику и индивидуальную стратегию реализации последней.
При этом какой бы ни была вышеуказанная стратегия, в структуре любого государства, имеется на уровне законодательных актов, перечень (свод) структурированных норм правовых норм регулирующих договор общества с государством на предмет порядка и способа реализации последним, собственной фискальной политики.
Подобный свод правовых норм, по своей правовой природе носит императивный характер.
Все вышеизложенное, подтверждает актуальность тематики исследования, в аспекте данной работы.
Объектом исследования данной работы – является налоги и на налоговая система Португалии;
Предметом исследования в данной работе является – общая характеристика налоговой системы Португалии;
Целью данной работы является – осуществить общий анализ налоговой системы Португалии
Задачами данной работы является:
- Дать общая характеристика налоговой системы Португалии;
- Сформулировать соответствующие заключительные тезы, на лснове осуществленного анализа;
Методами использованные нами при проведения анализа при разработке исследуемой темы, является, изучение и анализ специализированной научной литературы, публикаций, статей, иные общедоступные источники информации, освещающие исследуемую тематику.


ГЛАВА 1. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ПОРТУГАЛИИ

Общая характеристика налоговой системы Португалии

Фискальная система, достаточно сложна, и следует отметить, что не всегда отвечает кратчайшему решению, тех или иных вопросов связанных с налогообложением.
При этом, следует отметить, следующую градацию налогов в исследуемой нами стране, а именно:
К прямым налогам относятся:
- Подоходный налог;
К так называемому «совмещенному» налогу относятся:
- Налог на прибыль;
К группе, косвенных налогов, относятся:
- налог на недвижимость;
- налог на передачу недвижимости;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- гербовый сбор;
- налог на регистр автотранспортных средств;
- налог на автотранспорт;
- специальные налоги на потребление.[1]
Итак, Подоходный налог - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) – предназначен для физических лиц резидентов и нерезидентов Португалии. Согласно закону работодатель обязан удерживать с заработной платы работника часть этого налога в пользу государства (retenção na fonte), что является формой его уплаты авансом. Ежегодно резиденты, либо нерезиденты работающие в Португалии, подают налоговую декларацию, где указываются доходы за год и сумма авансовых платежей в счет IRS, если такие имели место, для произведения перерасчета. По его результатам происходит частичный возврат, либо доплата, либо ничего не доплачивается и не подлежит возврату.
Источниками (налогооблагаемой базой), для вышеуказанного налога, являются:
доход от работы по найму;
- доход от предпринимательской и профессиональной деятельности;
- доход от финансовых инвестиций;
- доход от сдачи недвижимости в аренду;
- доход в результате рыночного прироста стоимости собственности;
- доход от пенсий.[1]
Ставка налога, при этом применяемая к доходу, является прогрессивной, и зависит от 2-х составляющих, а именно:
- От места уплаты (материковая либо островная часть государства)
- Размер налогооблагаемого дохода;
При этом, следует отметить, что на островной части государства, ставки анализируемого налога меньше, нежели на материковой части, и варьируются от 8,05% (при уровне дохода до 4 898 Евро), до соответственно до 46,5% на материковой части при уровне дохода соответственно свыше 153 300 Евро.[1]
Подоходный налог уплачивается в течение месяца после получения квитанции о перерасчете (liquidação).
Авансовое удержание в счет подоходного налога (retenção na fonte) должно быть оплачено до 20 числа следующего за получением дохода отчетного месяца.
Налог на прибыль - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC) – налог на прибыль хозяйствующих обществ (юридических и не юридических лиц) зарегистрированных в Португалии, и ведущих хозяйственную деятельность через постоянное представительство (estabelecimento estável), а также на прибыль иностранных компаний, не имеющих постоянного представительства

. Кроме этого IRC может быть и косвенным налогом на хозяйствующие общества, а именно на некоторые затраты и расходы фирм, источником существования которых по умолчанию является прибыль. [1]
Источники налогооблагаемой базы вышеуказанного налога, следующие, а именно::
- доход от продаж, оказания услуг, скидок цен, бонусов, комиссий и биржевых премий;
- доход от сдачи недвижимости в аренду;
-доход от финансовых инвестиций как проценты, девиденды, переводы средств, авали, курсовые разницы, премии по долговым обязательствам и ссудам;
- доход от промышленной собственности;
- оказание научно-технических услуг;
- доходы от реализации справедливой стоимости финансовых инструментов;
- доходы от реализации справедливой стоимости биологических активов, которые не являются следствие разработки многолетних лесных насаждений;
- доход в результате рыночного прироста стоимости собственности;
- компенсации полученные под какому бы то ни было поводу;
- субсидии на разработку.
Следует отметить, что законодательство анализируемого государства, допускает уменьшение налогооблагаемой базы для уплаты соответствующего налога до 50% на сумму прибыли полученной от дочерних фирм, заплативших соответствующий налог в полном объеме.
Ставка вышеуказанного, налога также разнятся в зависимости от места исчисления, (материк либо островная часть), и варьируется от 8,75% до 21, 5% для учреждения, основной деятельностью которых не является торговля, промышленность и сельское хозяйство, и соответственно находящихся на материковой части страны.
В отношении коммерческих фирм органы местного самоуправления могут вводить надбавку к IRС (derrama) до 1,5%, что оговорено Законом № 2/2007 от 15 января 2007 г.
В случае, если иностранные компании не имеют постоянного представительства в Португалии, прибыль от их деятельности облагается по ставке 25%.
Косвенный характер налога проявляется в том, что кроме доходов обложению также подлежат следующие расходы и затраты, а именно:
Недокументированные расходы фирм облагаются по ставке 50%.

- Недокументированные расходы некоммерческих организаций по ставке 70%.
- Представительские расходы фирм (обеды, банкеты, авиабилеты, проживание в гостиницах и т.п.) облагаются по ставке 10%.
Затраты фирм на приобретение легковых и пассажирских машин и мотоциклов, основная деятельность которых независимо от ее характера – коммерция, промышленность или сельское хозяйство – связана с автотранспортом.
Следует отметить, что начиная с 2013 г. затраты на приобретение упомянутого выше автотранспорта подлежат налогообложению вышеупомянутым налогом, а именно за такими ставками:
- стоимость автотранспортного средства ниже 25 тыс. евро - ставка 10%;
- стоимость автотранспортного средства выше 25 тыс. евро - ставка 20%.
Также косвенный характер вышеуказанного налога проявляется в обложении расходов и затрат при оплате оффшорным компаниям, операции с которыми в Португалии подлежат обложению таковым налогом по следующим ставкам, а именно:
- переводы оффшорным компаниям экономически обоснованных сумм в счет оплаты поставок товаров или оказания услуг – 35%;
- переводы оффшорным компаниям необоснованных или не документированных соответствующим образом сумм – 55%;
- доходы полученные на территории Португалии оффшорными компаниями облагаются по ставке 35%;
С доходов резидентов Португалии полученных от управления финансовыми активами нерезидентов в пользу государства удерживается 26,5%.[1]
Освобождение от уплаты вышеуказанного налога может быть в следующих случаях:
- Согласно статье 2 Директивы Совета ЕЭС №90/435 от 21 июля 1990 г. освобождены от IRC доходы компаний, возникающие в результате деятельности на территории ЕЭС связанных с ними иностранных фирм, в которых субъектам налогообложения принадлежит не менее 10% уставного капитала на протяжении не менее 1 года.
- Освобождены от уплаты анализируемого налога, доходы по процентам резидентов Португалии полученные от управления швейцарскими банками и финансовыми компаниями согласно статье 15 Соглашения между Европейским сообществом и Швейцарской конфедерацией (во исполнение директивы Совета Евросоюза №2003/48 от 3 июня 2003 г.), при следующих условиях:
- компания получатель дохода имеет прямое участи не менее 25% в уставном капитале генерирующей доход компании не мене 2 лет;
- получатель дохода и распределяющая доход компания не должны быть резидентами какой-либо третьей страны;
- обе компании должны являются плательщиками подоходного налога без какого-либо исключения и представляют собой общества с ограниченной ответственностью.
Авансовое удержание в счет налога на прибыль (retenção na fonte) должно быть оплачено либо 3 частями (в июле, сентябре и до 15 декабря), либо до определенных дней подачи деклараций о доходах или убытках (declaração periódica de rendimentos, declaração da substituição) [1]
К группе, косвенных налогов, как мы уже отмечали выше относится:
Налог на недвижимость - Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI) – относится к городским и сельским зданиями и сооружениям, направляется в местные органы самоуправления, которые ежегодно определяют его размер в пределах установленных государственным бюджетом.[1]
Градация базы для начисления, вышеуказанного налога, зависит от типа недвижимости и месторасположения (город – сельские районы);
Если сумма налога равна или ниже 250 евро, то он платится один раз в году в апреле, если же больше, то дважды в год – в апреле и сентябре.
Налог на передачу недвижимости - Imposto Municipal sobre Transmissões Onerosas de Imóveis (IMT) – налог, идущий местным органам власти в результате передачи права собственности на недвижимость, которая находится на их административной территории.
Источники налогооблагаемой базы для вышеуказанного налога, следующие, а именно:
- юридическое оформление намерения приобретения или отчуждения недвижимости, когда возникают законные основания для этого;
- срочный договор аренды, в котором содержится пункт о передаче недвижимости собственнику после выплаты всех арендных платежей;
- договор аренды или субаренды сроком более 30 лет;
- аннулирование по обоюдному согласию сторон договора купли-продажи или договора о намерении продать, в последнем случае по факту владения в течении 10 лет;
- передача недвижимости в качестве уставного капитала юридических лиц, передача недвижимости в собственность партнерам в результате решения суда, в том числе в случае слияния или прекращения деятельности юридических лиц;
- передача недвижимости в качестве уставного капитала общественных организаций, в которых действует принцип коллективной собственности.[1]
Ставка налога на передачу недвижимости прогрессивная, возрастает по мере увеличения цены недвижимости и зависит от характера владения.
При этом, ставка зависит от стоимости объекта недвижимости и варьируется от 0% до 6%.
Приобретение сельской недвижимости – 5%.
Приобретение нежилой недвижимости – 6,5%
Освобождены от уплаты указанного налога, могут быть инвестиции в недвижимость признанные как инвестиционные проекты первостепенной национальной важности.[1]
Оплата IMT происходи на следующий день после юридического оформления сделки о передаче имущества или в течение 30 дней, если оформление происходит за рубежом или является следствием решения суда.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) – является налогом на потребителя продукта.[1]
Источники налогооблагаемой базы НДС следующие:
- передача материальных ценностей или оказание услуг в Португалии субъектами плательщиками;
- импорт материальных ценностей;
- операции с резидентами Евросоюза в Португалии.
Так в случае экспорта и монтажа каких-либо конструкций в одну из стран Евросоюза НДС не возникает, но в случае импорта и монтажа в Португалии – НДС подлежит уплате