Налогообложение малого бизнеса

Введение

Мировая практика свидетельствует о том, что малый бизнес является важнейшим структурообразующим сектором развитой экономики, деятельность которого напрямую влияет на успешное развитие не только крупного бизнеса, но и экономики страны в целом, обеспечивая наполнение внутреннего рынка потребительскими товарами и услугами, рост экспортного потенциала, решение проблем занятости и повышения уровня реальных доходов населения.
Кроме того, в условиях глобализации экономики, которая сопровождается ужесточением соперничества и конкуренции на мировом рынке, именно малый бизнес в силу своей относительно меньшей капиталоемкости, гибкости и маневренности легче, чем крупный производитель, обеспечивает модернизацию производства и обновление номенклатуры выпускаемой продукции, тем самым приспосабливается к меняющимся условиям конъюнктуры рынка и периодически повторяющихся экономических кризисов.
Малый бизнес в России уже сегодня является наиболее массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной возможностью для большей части населения реализовать свой предпринимательский потенциал.
Состояние малого бизнеса отражает не только структурные моменты экономики, характеризующие предпринимательский климат, но и предпринимательскую активность российского общества в целом. Кроме того, от уровня вовлеченности населения в этот сектор зависит отношение общества, как к предпринимательству, так и в целом к экономическим реформам, проводимой государством политике. Поэтому с развитием малого предпринимательства в Российской Федерации связывается, налоговая политика государства, которая должна быть стимулирующим фактором в развитии этого вида бизнеса. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.


1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса
В широком смысле налог — это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих. Данная система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию налогов, как обязательных платежей в казну государства.
Так же во всех определениях указывается, то, что налог – платеж обязательный. Другими словами можно сказать, что платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налогам. К налогам не относятся любые добровольные взносы, отчисления, выплаты.
Налоги являются платежами, которые производятся безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает конкретных обязанностей государства по отношению к плательщику налогов. Значит, к налогу нельзя относить платежи, которые были заключены с государственными органами по договору. К налогам не относятся платежи, которые взимаются, как какие – либо санкции; например: штрафы, выплаты по возмещению нанесенного ущерба.
В некоторых определениях указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законе порядке. И это правильно, так как, в цивилизованном государстве только законом устанавливаются размер и уплата налогов. Конечно, в некоторых странах налоги вводятся постановлениями высшей исполнительной властью. Даже если обязанность по внесению платежа не была установлена законодательной властью, то все равно платеж несет свой налоговый характер.
Так же в других определениях существует другая формулировка слову «налог». И она звучит так: что, это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Обязанность по уплате налогов может устанавливаться не только на отдельных физических лиц, но и на объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством.
Говорится и то, что налоги – денежные платежи. Потому что в современном мире налоговые выплаты производятся в денежной форме. В истории так же существует множество примеров осуществления налоговых выплат, и конечно современные налоговые системы допускают уплату налогов путем предоставления услуг и товаров государству. С 1990 года начали использоваться в России соглашения о разделе продукции, т.е. начали взимать различные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые заменялись разделением производимой продукции между государством и инвесторами.
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Все прекрасно знают, что налоги собираются с граждан с целью получения платежеспособности государственной власти. Налоговые платежи зачисляются в государственные бюджеты и в бюджеты органов местного самоуправления, они тем самым могут выступать средствами фондов. Налог не перестают существовать на основании того, что законодатель устанавливает необходимость выплачивать определенную сумму бюджетных средств на счета организаций.
В Российской Федерации в 90-е гг. считалось, что к налогам относятся платежи, которые зачисляются в государственные бюджеты и органы местного самоуправления, а платежи, которые исходят из государственного социального внебюджетного фонда, не считаются платежами налогового характера. Государство само регулирует и устанавливает, куда и какие суммы денежных средств будут зачислены.
Существуют и такие ситуации, когда законодательство устанавливает обязательность внесения платежей, а плательщики имеют право выбора направленности этих платежей. Это ситуация может возникнуть, например, при обязательном страховании имущества. Но при этом платежи по страхованию не являются налоговыми, а плательщик имеет право заключать договора по страхованию на различных условиях и в компаниях. Иногда на плательщика накладывается обязанность перечислять денежные средства на определенный фонд, и эти платежи приобретают характер налоговых платежей.
Все платежи, не обязательно налоговые, взимаются у граждан на основе государственного принуждения.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступает частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится фондом финансовых ресурсов государства.
Налоговые доходы государства формируются в процессе производства: трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги выражают денежные отношения, появившиеся в процессе изъятия части национального дохода в пользу государственных потребностей. В экономическом смысле налоги выражаются во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов, по формированию государственных финансов. Налоговые отношения находятся в постоянном изменении.
Малое предпринимательство в нашей стране является одним из главных источников развития экономике государства, потому что считается системой хозяйствования, базирующейся на осуществлении инновационных факторов производства, исполнению новейших возможностей на рынке производственной деятельности и реализации методом предложения новых товаров, работ, технологий и услуг.
Деятельность мелких фирм и частных предпринимателей регулируется ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209 ФЗ. (изм. 01.01.2019). Субъектами малого бизнеса являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям и средним предприятиям.
Для того чтобы организация считалась субъектом малого предпринимательства, существует ряд особенностей, таких как:
− Организация должна быть только коммерческой;
− Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать допустимую среднюю численность для соответствующего вида деятельности;
− Доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства не должна превышать 25%.
Согласно ст. 18 НК Российской федерации в настоящий момент действуют общий и специальный налоговые режимы.
Существует пять видов специальных режимов налогообложения:
− Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Гл. 26.1 НК РФ);
− Упрощенная система налогообложения (Гл. 26.2 НК РФ);
− Система налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности (Гл.26.3 НК РФ);
− Система налогообложений при выполнении соглашений о разделе продукции (Гл. 26.4 НК РФ);
− Патентная система налогообложения (Гл. 26.5 НК.РФ).
Таким образом, специальные налоговые режимы должны упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов деятельности. Из всего выше сказанного следует сделать вывод, что налогообложение субъектов малого бизнеса в РФ имеет правовую базу и ряд особенностей. Помимо общего налогового режима НК РФ предусмотрел и специальный налоговый режим, цель которых создать для субъектов, их применяющих условия, при которых налоговое бремя на них значительно ниже, по сравнению с общим режимом, а также существенно упроститьВведение

учета, составление отчетности и порядок ее предоставления

.


2. Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации и развитых зарубежных странах
Несмотря на льготы и специальные налоговые режимы, в последние годы в Российской Федерации прослеживается негативная тенденция спада количества малых и микропредприятий, а это в свою очередь говорит о снижении численности человек занятых в малом бизнесе. Статистика малого бизнеса за последние годы показывает закрытие большого количества организаций малого бизнеса, многие организации закрываются в первый год своего существования и только 4% предприятий существуют более 3 лет. Данная статистика говорит о не эффективной поддержке предприятий малого бизнеса со стороны государства.
Основная роль специальных налоговых режимов заключается в создании единого налога, заменяющего все другие налоги и упрощающего ведение учета. Такая политика нацелена в основном на снижение налоговой нагрузки, упрощение и удешевление процедур, которые реализуют налоговые органы по контролю и администрированию. В сформировавшейся международной практике специальные налоговые режимы используется в отношении субъектов малого предпринимательства, которое занимает в экономике иностранных государств более весомое значение, чем в Российской Федерации. Сведения о доли субъектов малого предпринимательства в ВВП иностранных государств и в России приведен в таблице 1.
Таблица 1 – Роль субъектов малого предпринимательства в экономике зарубежных стран, по состоянию на 2017 год
Название страны Доля малого бизнеса в ВВП страны
Страны ЕС Около 70%
КНР Около 60%
США Около 62%
Сингапур Около 50%
Япония Около 63%
Индия Около 45%
Россия Около 22,3%
Опираясь на данные, приведенные в таблице 1, можно однозначно утверждать, что доля малого бизнеса в ВВП зарубежных стран значительно превышает показатели по России, более чем наполовину.
В большинстве развитых стран, например в Китае, и в Индии малые и средние предприятия (МСП) создают около половины валового внутреннего продукта и рабочих мест.
Налогообложение малого бизнеса, используемое в настоящее время в большинстве развитых зарубежных стран, показывает себя более эффективным, по сравнению с системой налогообложения принятой в Российской Федерации.
Государственные налоговые льготы, применяемые в РФ можно классифицировать следующим образом:
– определение разнообразных открытых льгот по обычным формам налогообложения, в том числе по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль;
– льготы при применении специальных налоговых режимов.
По первому пункту можно отметить, что для субъектов малого предпринимательства существует ряд прямых льгот в виде снижения ставки по налогу на прибыль. Данное снижение напрямую не называют налоговой льготой. В большинстве развитых зарубежных стран уменьшение налоговой нагрузки по налогу на прибыль является налоговой политикой государства, а не налоговой льготой. Таким образом, исследование заграничного опыта предоставления льгот для субъектов малого предпринимательства является актуальным вопросом в настоящее время. Во многих развитых зарубежных странах существует мощная государственная поддержка.
Если рассматривать Европу, то можно отметить налогообложение субъектов малого бизнеса в Германии, так как для данной категории налогоплательщиков существуют весьма существенные приоритеты и преимущества. К примеру, если за отчетный год прибыль от деятельности является незначительной, то представитель малого бизнеса может быть освобожден от выплаты налога. В Германии существует упрощенная система открытия малого бизнеса, достаточно встать на учет в специальное региональное представительство по месту нахождения налогоплательщика. Политика налогообложения гибкая, зависит от уровня материального благополучия резидента. Для поддержки малого бизнеса были снижены разнообразные налоги и отчисления в государственные фонды. Также в Германии ежегодно выделяют субсидии для поддержки малого предпринимательства.
По данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в Китае в малом и среднем бизнесе работает около 80% занятого населения и вклад составляет около 60%. Если рассматривать азиатские страны, то необходимо отметить минимальную налоговую нагрузку в Гонконге. Легкость открытия и ведения бизнеса, привлекательные налоговые ставки, отсутствие налога на добавленную стоимость, налога на прирост капитала и налога на продажи позволяет малым организациям минимизировать затраты и повышать доходность компании. С апреля 2018 года действует двухступенчатая система налогообложения прибыли, размер пониженной налоговой ставки составляет 8,25% для прибыли в размере 2 млн. гонконгских долларов и ставка в размере 16,5 % свыше указанной суммы. Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль, оказывает стимулирующий эффект для развития бизнеса. Прибыль компании вообще не облагается налогом, если применяется территориальный принцип налогообложения. Выплаты в обязательный страховой фонд за сотрудника и за работодателя равен ставке 5%.
В Макао предусмотрены многочисленные финансовые и налоговые льготы для малых организаций. Льготы в определенных отраслях, например легкая промышленность (не наносящая вред окружающей среде), могут полностью освободить от налогов (оффшорные предприятия), или снизить налоговую нагрузку по определенным видам налогов до 50%. Субъекты малого предпринимательства относят к категории налогоплательщиков по группе «В». Такие компании облагают налогом по принципу примерной оценки доходов, от данных организаций не требуют проверки счетов. Ставка налога на прибыль прогрессивная и составляет от 9 % до 12%. Налог на доходы физических лиц облагается по ставке 0%, если доход резидента составил менее 144 000 пат. Для нерезидента ставка равна 5%. Если доход выше установленного лимита, то ставка колеблется в пределах от 11% до 12%. Законодательством Макао предусмотрен стандартный вычет из общей суммы налога в размере 25%. Кроме этого предусмотрена льгота в размере 30%, что создает эффективную налоговую ставку, которая имеет значение менее 6.3%. Налога на добавочную стоимость в Макао нет.
Для субъектов малого и среднего предпринимательства ставка федерального налога на прибыль в Соединенных Штатах Америки (США) зависит от полученного дохода, можно выделить три уровня ставок:
– если налогооблагаемый доход составляет менее 50 000 долл. - ставка 15%;
– если налогооблагаемый доход составляет менее 75 000 долл. - ставка 25%;
– если налогооблагаемый доход составляет более 75 000 долл. - ставка 34%.
Также ставка налога зависит от территориальной принадлежности (расположение штата) и покупательской способности населения, то есть для более развитых регионов ставки выше (Нью-Йорк), а для менее развитых ниже. Субъекты малого предпринимательства отнесены к отдельному виду налогоплательщиков. Для данной категории существует система специальных налоговых вычетов, к примеру, при сумме дохода до 200 тысяч долларов налогооблагаемую базу можно уменьшить. Вновь созданные организации имеют право на приобретение специальной лицензии, которая заменяет ряд обязательных налогов, стоимость лицензии зависит от конкретного вида экономической деятельности. В первый год работы организации могут вообще быть освобождены от налогов, также применяя предоставляемые государством специальные вычеты и льготы, малый бизнес может снизить налоговую нагрузку до 50%. Также можно выделить основной принцип налоговой политики США, это справедливое распределение налоговой нагрузки, то есть крупные компании платят больше, нежели субъекты малого предпринимательства. В конгрессе США за проблемами малого предпринимательства следят специально созданные комитеты, которые зависят от регионального расположения. Во главе комитета стоит администрация и главная ее цель, это поддержка малого бизнеса на государственном уровне. Значимой помощью со стороны государства является предоставление услуг по погашению банковских кредитов для малого предприятия, в некоторых случаях процент поддержки доходит до 90%.
В других развитых зарубежных развитых странах в отношении малого бизнеса также значительно уменьшена ставка налога на прибыль в сравнении с крупным предпринимательством.
Упрощенное или вмененное налогообложение в основном применяются в практике в форме специальных налоговых режимов. Разные специальные налоговые режимы можно сочетать между собой. Этот эффект, усиливает регулирующие и фискальные стимулы в некоторых странах относящихся к мировым экономическим лидерам.
Сочетать разные налоговые режимы при осуществлении разных видов деятельности разрешено и положениями налогового кодекса Российской Федерации. К примеру, законодательно разрешено совмещать единый налог на вменённый доход и упрощенную систему налогообложения. Также необходимо отметить, что общую систему налогообложения можно применять с единым налогом на вменённый доход или патентной системой налогообложения.
Субъекты малого предпринимательства могут использовать специальные упрощенные модели налогообложения на основе вмененного налога. К примеру, данной формой налога можно назвать аккордный налог, ставку по которому устанавливает государство, процент налоговой нагрузки не зависит от размера прибыли, данный налог имеет фиксированную ставку платежа