Налоговая система Швейцарии в сравнении с налоговой системой России

Введение

Актуальность работы. Вопросы, связанные с изучением налоговой системы волнуют множество людей. Именно поэтому тематика данной работы актуальна и вызывает интерес у окружающих
Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, при этом все названные элементы непосредственно зависят друг от друга. Например, плательщики налогов и налоговые администрации подчиняются непосредственно налоговому законодательству. Приведенное определение более широко толкует термин «налоговая система», включая в данную систему не только непосредственно налоги и налоговое законодательство, но и налогоплательщиков и органы, осуществляющие сбор налогов.
Налоговые системы мировых стран достаточно разнообразны. В частности за последние несколько лет, ученые-экономисты классифицируют все налоговые модели мира на несколько групп, среди которых: латиноамериканская, англосанксонская и латиноамериканская. Налоговая система РФ отличается от данных моделей.
Общая информация о системе налогов и сборов в Российской Федерации дается в гл. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Из нее можно выделить, что система налогов и сборов в РФ построена по территориальному принципу и включает в себя три уровня – федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне субъектов РФ) и местный (на уровне муниципальных образований).


Налоговая система Швейцарии

В условиях рыночных отношений налоги занимают особое место в формировании финансовых ресурсов в системе государственных финансов. Обычно экономическая сущность налогов характеризуется в виде денежных отношений, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами. В данном случае движение денежных средств выполняет такую актуальную задачу, как аккумулирование средств в государственном бюджете страны Налоги ‒ это денежные отношения, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией финансовых ресурсов в централизованные денежные фонды.4
Швейцарская система налогообложения достаточна сложна, так как ее структура подразделена на несколько уровней. Итак, к уровням налоговой системы Швейцарии относят:
муниципальные;
кантональные;
федеральные.


Рисунок 1. Структура налоговой системы Швейцарии
Рассмотрим подробнее каждый из уровней налоговой системы Швейцарии.
Федеральные налоги в Швейцарии обязаны платить все граждане страны. Кантональные налоги также платят все, но в зависимости от того, в каком кантоне (территориальной единице государства) проживает гражданин, он уплачивает свою сумму, установленную данным кантоном. Согласно Конституции Швейцарии, каждый кантон имеет право самостоятельно разрабатывать свою систему налогов внутри кантона. Муниципальные же налоги представляют собой систему налоговых выплат, которая после уплаты налогоплательщика направляется в бюджет конкретного населенного пункта.
В структуру федеральных налогов и сборов входят не так много налогов. Более подробно структура федеральных налогов Швейцарии отображена на рисунке 2.

Рисунок 2. Структура федерального уровня налогов Швейцарии

Ставки по некоторым видам налогов в Швейцарии примерно равны идентичным ставкам налогов в других развитых европейских государствах. В частности, налог на прибыль в европейских странах равен примерно 4% - 9%, в то время как данный показатель в Швейцарии варьируется от 3,6% до 10%,
Налог на добавленную стоимость в Швейцарии приведен к европейским стандартам и равняется 7,6%. Данная процентная ставка не относится ко всем товарам и услугам и для отдельной категории товаров, она может быть меньше. В частности в Швейцарии распространена такая практика, что если компания за год сделала товарооборот на 100 000 местных франков, то с нее взимается НДС, если же нет, то данная компания освобождается от уплаты НДС.

Рис 3.Динамика налоговой ставки с продаж в Швейцарии

Кантональный уровень налогообложения представлен согласно действующим данным, 26 кантонами Швейцарии

. Основными источниками налогов в кантонах принято считать следующие:
1.Налоговый сбор за дарение и наследование
2.Налоги на домашнее хозяйство
3.Налоги на земельный доход
4.Налог на развлекательные заведения
5. Налоги на собак и тд.
Важным фактом в кантонах Швейцарии является то, что каждый налог имеет различные процентные ставки. Например, налог на прибыль в каждом кантоне свой: он может достигать от 4% до 26 %. Однако, вне зависимости от того, какая сумма налога указана за тот или иной вид налога, в общей сумме они не должны превышать 25%.

Рис 4. Динамика налоговой ставки на прибыль в Швейцарии

Характерной чертой Швейцарской налоговой системы является то, что при начислении чистой прибыли принято вычитать убытки, которая понесла компания за последние несколько лет.5
Заключительным уровнем в налоговой системе Швейцарии выступает муниципальный уровень. Здесь размеры муниципальных налогов составляют аж от 90% до 140% от кантональных налогов. Все муниципальные налоги в Швейцарии, по сути дублируют федеральные и кантональные налоги. Однако, для всех муниципальных образований Швейцарии (а их по состоянию на 2016 год насчитывается 2551) характерны следующие виды налогов:
1.Подоходный налог
2. Потребительский налог.

Налоговая система России

В конце 1991 года был принят закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 года. В современных условиях в РФ, налоговый кодекс РФ (ст.3) устанавливает основные принципы Российской налоговой системы. Принципы функционирования налоговой системы России таковы:


Рис 5. Принципы функционирования налоговой системы в РФ

Налоговая система является неотъемлемой частью механизма реализации федеративных отношений, формируя финансовую основу деятельности федеральных и субфедеральных органов государственной власти. Особенности налоговой системы федеративного государства вытекают из характера федеративных отношений и структуры их взаимосвязей.6 Конституционное закрепление двух самостоятельных уровней государственной власти предопределяет иерархическую (децентрализованную) структуру налогово-бюджетной системы. Структура налоговой системы РФ по состоянию на 2015 год можно представить следующим образом:7

Рис 6. Структура налоговой системы РФ

В структуре государственного бюджета именно налоги являются ключевым звеном пополнения государственной казны. Основная масса налоговых поступлений приходится на областной бюджет ( порядка 40%) около 34 % приходится на федеральный бюджет и 26% на местные бюджеты

Рис 7 Структура налоговых поступлений в бюджеты РФ
Далее отобразим динамику налоговых поступлений в бюджет РФ за последние два года. Как можно заметить из рисунка, динамика налоговых поступлений в бюджет РФ с каждым годом увеличивается.

Рис 8 Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

Следует отметить, что исследование проблем налогового федерализма в Российской Федерации ведется на протяжении последних лет целым рядом отечественных ученых и специалистов-практиков. Однако, как правило, такие работы затрагивают какие-либо частные вопросы, отдельные принципы формирования системы налогового федерализма (например, только определение и уточнение параметров распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы) или основываются на изучении налоговых взаимоотношений органов власти различного уровня в рамках конкретного субъекта Федерации.8


Сравнительный анализ налоговых систем Швейцарии и России

Проводя сравнительный анализ налоговых системы Швейцарии и России, можно сказать о том, что обе налоговые системы состоят из трех уровней: если в России эти уровни представлены федеральным, региональным и местным, то в Швейцарии это федеральный, кантональный и муниципальный. Налоги в этих странах выступают ключевым элементом доходной части бюджета, и если в налоговой системе Швейцарии насчитывается более 30 основных налогов, то в России данный показатель составляет около 13 основных налогов. 10
Налоги в Швейцарии в отличие от налогов России, отличаются достаточно большим налоговым бременем, особенно в отношении лиц с высоким доходом