Организация государственного аудита в США

Реферат на тему: Организация государственного аудита в США
В отличие от других видов аудита особое внимание при проведении государственного аудита уделяется аудиту внутреннего контроля, обеспечивающему законное и эффективное использование государственных ресурсов, и выявлению фактов мошенничества и злоупотреблений, связанных с использованием государственного финансирования. Однако главной особенностью стандартов аудита в США является то, что они не определяют детализированных процедур оценки рисков и управления ими в контексте общепризнанных Моделей управления рисками. Выявление, оценка и классификация рисков в рамках аудиторской деятельности связана с применением профессионального суждения и опытом лиц, проводящих государственный аудит.
Резюмируя, основными особенностями проведения государственного контроля в США, является прежде всего опора на профессиональное суждение и опыт лиц, осуществляющих контроль, а также на четкое разграничение видов аудита, их целей и результатов.
Первые меры по реализации программного бюджетирования были реализованы в США еще в 1960-х годах. С этого времени в США накоплен значительный опыт в сфере программного бюджетирования, мониторинга и оценки государственных программ. Важно добавить, что первые долгосрочные целевые программы были сформированы еще в 1993 г., однако то время не было достаточного опыта их формирования и отлаженного механизма их реализации, а оценка бюджетного эффекта от реализации таких
программ проводился крайне редко.
Счётная Палата США (GAO), подотчётная Конгрессу, осуществляет государственный финансовый контроль. GAO было создано в 1921 г. для контроля исполнительной власти;
данный орган проводит аудит по инициативе Конгресса. Наряду с этим, GAO также проводит классический финансовый аудит расходов бюджета, аудита эффективности и стратегической оценки государственных программ.
Довольно интересной особенностью государственного аудита в США является чрезвычайно активная роль, которую в ней играют организации негосударственного сектора в оценке государственных программ. В практике субъектами государственного аудита, наделенными соответствующими контрольно-ревизионными полномочиями, могут быть только государственные органы, которые осуществляют государственный аудит органов исполнительной власти, не входящие в систему исполнительной власти. Задействование сторонних организаций в проведении государственного аудита не предусмотрено.
Опыт США интересен тем, что внедрение системы внутреннего контроля и аудита в общественном секторе началось еще в далеких 1950-х г. Положения (стандарты) государственного аудита описывают все стадии проверки по финансовому аудиту;
в США они
включают в себя 3 вида государственного аудита:
- финансовый аудит;
- подтверждение соответствия;
- аудит эффективности.
Рассмотрев практику США в организации государственного аудита можно сделать вывод о том, что в США необходимо разработать и законодательно оформить методологию и инструментарий проведения государственного аудита.
Во-первых, нужно ввести понятия новых инструментов в нормативные правовые акты.
Во-вторых, необходимо установить стандарты внутреннего контроля. На сегодняшний день решением данного вопроса занимаются многие ведомства, но на данный момент работы еще не завершены.
Рассмотрим опыт организации государственного аудита в США
В США аудит выполняется в государственных и негосударственных предприятиях такими аудиторами: главной службы учета, налоговыми инспекторами, присяжными бухгалтерами, внутрихозяйственными аудиторами.
Развитию аудита в США содействовали также Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, Главная служба учета, Американская ассоциация бухгалтеров, Национальная ассоциация бухгалтеров, Институт финансовых работников, Ассоциация бухгалтеров государственных учреждений, Ассоциация специалистов по компьютерному аудиту и другие.
Внедрение методов программного бюджетирования, часть из которых сейчас пытается перенять Россия, началось в Соединенных Штатах еще в 1960-х гг. Поэтому к настоящему времени в этой стране накоплен весьма богатый опыт, особенно в сфере программного бюджетирования, мониторинга и оценки государственных программ.
Организационная структура системы аудита США в общем виде представлена.
Как и в большинстве стран, текущая работа по мониторингу и контролю в американском правительстве проводится исполнительной властью. Конгресс также участвует в процессе осуществления финансового контроля: как в ходе законодательных слушаний, так и через подчиненное Конгрессу Главное контрольное управление США (GAO). GAO было организовано в 1921 г. в целях контроля законодателями за исполнительной властью и проводит аудит, прежде всего, по инициативе Конгресса.
В компетенцию GAO входит организация классического финансового аудита расходов бюджета и аудита эффективности и стратегической оценки государственных программ.
Оно производит около 1 тыс. проверок ежегодно и имеет штат около 3,3 тыс. чел.
Любой член Конгресса может подать запрос на проведение оценки государственных программ. Функции GAO,
включают:
– оценку федеральных программ, политики, операций и работы;
– финансовый аудит;
– контроль за финансированием деятельности правительства;
– оценку необходимых действий и значения предложенных мер.
В федеральных органах исполнительной власти внутренний контроль осуществляется Административно-бюджетным управлением администрации президента США (OMB). ОМВ фактически является одним из наиболее мощных ведомств уровня федерального министерства.
Глава OMB считается членом кабинета министров наравне с членами администрации президента США.
Текущий контроль осуществляется в основном самими федеральными ведомствами. Администрация создала специализированные структуры внутри ведомств, отвечающие за оперативный контроль.
Со стороны законодательной власти США внешний стратегический аудит государственных программ проводится GAO, которое является государственным органом с весьма существенными ресурсами и широким мандатом действий.
При этом OMB и GAO могут производить оценку программ независимо друг от друга и потенциально конкурировать.
Одной из основных особенностей государственного аудита в Соединенных Штатах является чрезвычайно активная роль различных организаций негосударственного сектора в оценке государственных программ.
К числу таких структур относятся некоммерческие организации и научно-исследовательские институты, частные фонды, профессиональные ассоциации, объединения граждан и т.д

. Так как федеральные ведомства США публикуют весьма значительный объем информации о результатах своей деятельности, в том числе в сети Интернет, у общественных организаций есть возможность произвести собственную оценку государственных программ.
Несмотря на то, что зачастую эта оценка является политически или профессионально предвзятой, в целом в США роль общественных организаций как независимых контролеров рассматривается положительно. Альтернативные оценки государственных программ принимаются во внимание органами как исполнительной, так и законодательной власти.
Спрос на информацию как средство принятия политических решений в отношении планов принятия и реализации государственных программ существенно помог развитию независимых научно-исследовательских центров, известных как «мозговые центры» («фабрики мысли» или thinktanks).
«Фабрики мысли» в США являются не только структурами гражданского общества и одной из форм выражения общественного мнения, но также и узловыми точками публичной политики, в которых формируется консолидированное общественное отношение к текущим проблемам в ходе массовой коммуникации. «Фабрики мысли» составляют основы государственного плюрализма в США.
Он предполагает, что публичная политика вырабатывается и реализуется в процессе свободного взаимодействия многочисленных групп интересов, мирной конкуренции между ними, в результате чего возникает естественное равновесие удовлетворенных групповых интересов, а роль правительства ограничена – ему надлежит охранять и поддерживать это равновесие и принимать решения только при наличии межгруппового согласия.
На протяжении всего ХХ в. Прослеживается тенденция эволюции «фабрик мысли» в США – от организаций конкретных узкогрупповых интересов до организаций, работающих в интересах общества в целом.
Информация и экспертные оценки, предоставленные научно-исследовательскими центрами, становятся важным элементом развития современного гражданского общества.
Влияние, роль и участие научно-исследовательских центров в процессе принятия политических решений в США остаются весьма заметными, несмотря на существенные изменения в формах и методах их деятельности, произошедшие в 1990–2000-е гг.
В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. На это прямо указывает американский автор Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Согласно Андрееву В.Д., «когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов».
До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
В 1905 г., а затем и в 1909 г. Р. Монтгомери издал с редакционными исправлениями в США книгу Лоуренса Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов». Развивая идеи Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок:
1) вольных (злоупотребления);
2) невольных (описки, арифметические ошибки);
3) принципиальных (выбор неверных методологических приемов).
Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита.
Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Монтгомери охарактеризовал как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.
Р. Монтгомери в 1912 г. написал книгу «Аудит: теория и практика», которая при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери». В первом издании этой книги он называл американский аудит раннего этапа «счетоводческим аудитом» [3], подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг.
Сам Роберт Монтгомери (1872-1953) являлся не только теоретиком, но и практиком аудита. Совместно с коллегами он еще в 1898 году основал фирму, которая впоследствии стала одной из ведущих аудиторских фирм мира «Куперс энд Лайбранд», способствовал созданию Американского института присяжных бухгалтеров и стал его президентом, преподавал в Колумбийском, Нью-Йорском и Пенсильванском университетах.
В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. [6]. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.
В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA)