Организация труда и его оплаты: документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Введение

Актуальность исследуемой темы «Организация труда и его оплаты: документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета» обусловлена тем, что на каждом предприятии осуществляются расчеты с работниками по оплате труда. Трудовые затраты составляют весомую часть в издержках производственных, торговых и прочих предприятий.
Цель настоящей работы заключается проведении исследования теоретических и методологических основ организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Для реализации поставленной цели были сформулированы задачи, решение которых содержатся в работе:
- раскрыть подходы к определению понятия «оплата труда» и «заработная плата»;
-систематизировать нормативно-законодательные акты, регулирующие порядок учета кадров и расчетов с персоналом по оплату труда;
-изучить виды, формы и системы оплаты труда на предприятии.
Предметом исследования настоящей работы является в изучение порядка организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Информационной базой выступили нормативное законодательные документы РФ, раскрывающие проблемы методологии учета расчетов с персоналом, работы российских и иностранных исследователей по учету труда и его оплаты.
Для того, чтобы решить поставленные задачи были применены различные методы исследования: общенаучные (анализ, синтез) и общеэкономические (сравнения, классификации, группировки, табличный метод и др.).


1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом

В бухгалтерском учете каждой организации важное место занимает учет труда и заработной платы. Как известно, расходы на оплату труда занимают существенную долю в издержках как производственной, так и торговой фирмы. Главным источником доходов сотрудников организации считается заработная плата, которую также используют в качестве инструмента для осуществления контроля рабочей силы [21, с. 31-34].
В России организация учета, в том числе оплаты труда осуществляется в соответствии с законами и национальными стандартами. На рисунке 1 обобщим систему нормативного регулирования:


Рис. 1 - Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в России

Первый уровень (законодательный) включает федеральные законы, законодательные акты, принятые Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства. Документы первого уровня определяют обязанность единого учета всех предприятий, основные требования к его организации, правила и процедуры учета. Первый уровень нормативного регулирования состоит из Конституции, кодексов и законов.
Конституция РФ (ст. 37, 39) гарантирующая право человека на труд [1].
Налоговый Кодекс РФ, регулирующий отношения предпринимателей с ИФНС: порядок произведения расчетов и уплаты налоговых платежей, налоговые ставки, права и обязанности налогоплательщиков, а также налоговых органов [3].
Гражданский Кодекс РФ содержащий понятия «оплата труда» и «цена работы» [4].
Трудовой Кодекс РФ, отражающий нормы трудового права [2].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. содержащий основные положения бухгалтерского учета [5].
№255-ФЗ от 29 декабря 2006 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» этот закон содержит перечень граждан, которые должны быть в обязательном порядке застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, устанавливает виды предоставляемого страхования, определяет права и обязанности, условия, величины и порядок начисления пособия по всем видам временной нетрудоспособности [7].
№ 165-ФЗ от 16.07.1999 г. «Об основах обязательного социального страхования» регулирующий отношения в системе обязательного социального страхования и определяющий права, обязанности и ответственность субъектов в рамках данной системы [8].
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г. устанавливающий единый комплекс пособий со стороны государства в пользу граждан, имеющих детей [10].
Закон № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 года «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» устанавливающий правовые основы, порядок организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, лицах, имеющих право на получение государственной социальной помощи и имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки [11].
Учет начислений и выплат работникам проводится на основании законодательных актов РФ, к тому же первостепенным документом является Конституция Российской Федерации [56, с. 201]. К первому уровню относятся законы, а также законодательные акты (Указы Президента и постановления Правительства РФ).
Второй уровень (нормативный) включает положения о конкретных областях бухгалтерского учета (ПБУ), разработанные Министерством финансов от имени Правительства Российской Федерации. Также второй уровень включает отраслевые стандартные документы, которые создают конкретное применение федеральных стандартов для конкретных видов экономической деятельности. В частности, нормативный уровень включает в себя следующие документы:
Приказ Министерства финансов РФ №34н от 28.07.1998г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухучета, составления и предоставления бухгалтерских отчетов юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации, а также регулирует отношения между организациями и прочими получателями бухгалтерской информации.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика» определяет порядок формирования и раскрытия учетной политики предприятий [14].
ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» определяет составные части, содержание и методологию формирования бухгалтерской отчетности предприятий [15].
ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, связанных с осуществлением операций по выплате заработной платы и социальных отчислений [16].
ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», определяющее правила, используемые при формировании налога в бухгалтерском учете, а также порядок раскрытия в бухгалтерских отчетах информации, относящейся к расчетам по налогу на прибыль [17].
Документы третьего уровня включают методические пособия, для надлежащего применения затрат на организацию учета, а также для распространения передового опыта и организации бухгалтерского учета, исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Эти методические указания применяются на добровольной основе.
Третий уровень нормативного регулирования:
Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995г. «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» - устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации (в том числе инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда) [18].
План счетов и инструкции по его использованию, включая заработную плату и платежи из них по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [20].
Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» регулирует особенности расчета средней заработной платы необходимой для различных начислений (отпускные, больничные, пособия и т.д.) [19].
Документы четвертого уровня включают ряд документов, разработанных в конкретной организации, непосредственно предназначенные для внутреннего использования и одобренные руководителем организации в соответствии с учетной политикой. Эти документы, их содержание и статус, принципы и связь между собой, а также их издание и утверждение определяются директором компании.
В организациях разрабатывают и внедряют внутренние правила регулирования отношений между работодателем и работником, порядок вознаграждения и материальные стимулы, разработанные на основе правовых актов. Наиболее важными из них являются: коллективный договор, трудовой договор, положение о системе оплаты труда, бонусы и премии, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции [29, с. 82-92].
С 1 января 2018 года действует новый МРОТ в размере 9489 руб. (против 7800 руб. прошлого года). В 2018 году изменились лимиты по взносам. С января начисляются взносы по новым правилам. Взносы на соцстрах начисляются до момента, пока доходы работников с начала 2018 года не достигнут 815 000 руб

. Далее начислять взносы по социальному страхованию уже не нужно. Для пенсионных взносов лимит выплат другой — 1 021 000 руб. К тому моменту как доходы работника с начала года вырастит по этой величины, пенсионные взносы начисляются по тарифу 10%. Согласно ст. 426 НК РФ, на 2018 год оставили прежние тарифы взносов. Следовательно, пенсионные, социальные и медицинские взносы начисляются по ставке 30%. Тарифы платежей на травматизм также не изменились.
Начиная с 01.01.2017 г. расчеты по ПФР, ФФОМС, и ФСС все организации, отправляются в ИФНС. Новую форму отчетности применять следует, начиная с 1 квартала 2017 года не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом Форма единого расчета по страховым взносам утверждена Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Данный расчет, по сути, объединил в себе четыре ныне действующих формы: РСВ-1, 4-ФСС, РСВ-2, РВ-3. 4-ФСС в части взносов «на травматизм» как и прежде подается в отделение ФСС. Тарифы взносов на травматизм зависят от класса профессионального риска по основной деятельности.
С 2018 года действует новая форма 2-НДФЛ, которая содержит сведения о начисленных, удержанных и перечисленных налогах по каждому сотруднику в отдельности. Также изменения коснулись и формы 6-НДФЛ, которая содержит сведения о всех сотрудниках в целом [21, с. 31-34].
Таким образом, учет вознаграждений сотрудникам для оплаты труда сотрудников основан на использовании различных документов четырех уровней. Особенностью нормативного регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда является то, что заработная плата регулируется с позиции сотрудников, персонала и государственных органов (налоговая инспекция по НДФЛ, пенсионный фонд и фонд социального страхования). В связи с этим необходим грамотный контроль соблюдения нормативного законодательства при начислении, удержаниях и выплате заработной платы.


2. Экономическая сущность заработной платы

В современных рыночных условиях существуют экономические процессы, которые кардинально меняют теоретические взгляды на характер заработной платы как социально-экономической категории. Обсуждение взаимосвязи между «оплатой труда» и «заработной платой» в российской экономике не является полным, эти категории часто являются синонимами. В то же время, если категория «заработная плата» относится к оплате и цене труда, то категорию «оплата труда» следует рассматривать в более широком смысле [26, с. 75].
На данном этапе заработная плата определяется как плата за работу, выраженная в составе доходов компании, которая поступает в потребление. Термин «оплата труда» - это категория отличная от понятия «заработная плата». Категория «оплата труда» определяется как система экономических учреждений, связанных с управлением доходами и работой. Термин «труд» включает в себя отношение заработной платы, самостоятельной занятости и работы по дому, а также включает ряд мероприятий в нише социальных услуг. Таким образом, категория «оплата труда» должна быть более объемной, чем термин «заработная плата», обычно связанная с наемным трудом. Таким образом, в общем виде определенная сумма денег, которую работник получает за использование своей работы, может рассматриваться как «оплата труда».
На наш взгляд, категория «оплата труда» является более широкой, чем категория «заработная плата». В оплату труда включается весь процесс труда, социальные гарантии, государственное регулирование и прочее. В категорию «оплата» входят не только заработная плата, но и механизмы их образования. В отличии от нее, «заработная плата выступает только результатом труда.
Термин «заработная плата» относится к лицам, которые трудятся в соответствии с ранее согласованными условиями. В то же время заработная плата привлеченных сотрудников является элементом издержек производства. В экономике имеется несколько различных подходов к термину «заработная плата». Таким образом, большинство авторов исходит из позиции того, что заработная плата – это цена труда [32, с. 481-482].
Заработная плата - это цена труда, при этом она увеличивает расходы организации, обязательства, долги перед персоналом, а также умножает богатство населения, в результате чего производительность труда растет. Чем выше заработная плата, тем выше эффективность труда и его производительность, и, как следствие заинтересованность работников. С другой стороны, на низкооплачиваемых работах эффективность труда сокращается, что, в свою очередь, приводит к нехватке работников и заставляет работодателей задуматься над увеличением заработной платы.
Следует сказать, что вопрос о регулировании заработной платы доводится до сведения как советских, так и зарубежных ученых. Исследователи не нашли единства мнений относительно определения заработной платы, но благодаря многим исследованиям, накопленным на сегодняшний день, был накоплен большой опыт в разработке и повышении заработной платы.
Заработная плата выступает главным способом стимулирования работников организации. В соответствии с Трудовым кодексом РФ, под заработной платой подразумевается вознаграждение труда, зависящее от квалификации сотрудника, трудоемкости работы, объема, качества и условий труда, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Категория «заработная плата» означает вознаграждение труда в денежном выражении. Появление указанной терминологии произошло в период развития человеческого общества, в том числе в период развития промышленного капитализма в период появления работодателей и людей, работающих по найму. Взаимосвязь двух этих категорий бесспорна, кроме того прослеживается заинтересованность и государственных органов, таких как налоговая инспекция, органы статистки и социального страхования [24, с. 245].
Для большинства населения заработная плата является основным источником дохода, от которого напрямую зависит уровень жизни как населения в целом, так и отдельного человека в частности. В связи с этим выделяют несколько функций заработной платы (рис. 2):


Рис. 2 – Функции заработной платы

Как видно из рисунка 1,2, таких функций четыре, рассмотрим их подробнее. Воспроизводственная функция заключается в том, что размер заработной платы должен быть достаточным для того, чтобы погасить все затраты, возникающие в ходе осуществления им своих профессиональных обязанностей. К таким затратам относятся питание, проезд, рабочая одежда и прочее.
Статусная функция говорит о совпадении величины оплаты труда с должностью сотрудника. Это означает место работника в коллективе в целом и по отношению к конкретным коллегам. Говоря простым языком, заработная плата начальника выше, чем у подчиненного. Причем, в зависимости от степени качества выполненной работы, можно судить о справедливости заработной платы.
Стимулирующая функция оплаты труда заключается в том, чтобы побудить работника выполнять работу более эффективно, повышая производительность труда. С этой целью руководству следует повышать организацию труда.
Регулирующая функция отвечает за уравновешивание потребностей работодателя и работников, в этом проявляется закон спроса и предложения на использование рабочей силы [30, с. 131-133].
Сегодня зарплата зависит прежде всего от сложности и условий труда, его навыков, квалификации сотрудников, результатов его работы и компании. На наш взгляд, все эти функции не могут быть выполнены теми компаниями, в которых заработная плата постоянно занижена.
Заработная плата бывает реальная и номинальная.
Номинальная заработная плата определяется в денежном выражении, которое выплачивается сотруднику за выполненную работу.
Реальная заработная плата определяется количеством товаров, которые можно приобрести на номинальную заработную плату [22, с. 255-260].
Сделаем вывод: на сегодняшний день существуют разногласия между мнениями различных авторов относительно категорий «оплата труда и «заработная плата». Как показало исследование, термин «оплата труда» является более широким и включает в себя весь процесс труда, в отличии от категории «заработная плата», которая подразумевает под собой плату за наемный труд. Оплата труда включает в себя не только вознаграждение за труд, но и социальные гарантии, системы оплаты труда, государственное регулирование и др.


3. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Основное назначения видов и форм оплаты труда – это соотношение между оценкой, измерением количества затраченного труда и качественных показателей труда, которые напрямую отражают результаты труда, с мерой оплаты труда работников. Не мала важная задача форм оплаты труда состоит в том, чтобы заинтересовать сотрудника в повышении эффективности труда.
Каждая организация имеет право определять наиболее удобную для использования систему оплаты труда