Принципы налоговых правоотношений в РФ

Введение

В условия построения рыночной экономики, сопряженной с нынешней неблагоприятной экономической ситуацией в нашей стране в связи с международной ситуацией, налоговая система является одной из важнейших средств экономического регулирования.
А потому от того, как именно построена эта система и насколько эффективно она справляется с поставленной задачей, зависит финансово-экономическое состояние страны и общества. Именно поэтому налоговая система сейчас находится в центре внимания законодателя, постоянно ее совершенствуя, вводя новых субъектов и объектов налогового права и правоотношений.
Правоотношение – урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями). Отсюда, правовое регулирование всегда означает правовое воздействие. В этом смысле регулирование- лишь одна из форм воздействия права на общественные отношения.
Важным моментом изучения субъектов права в общетеоретическом аспекте является соотношение понятий - субъект права и субъект правоотношений.
В общей теории права на протяжении дореволюционного времени, а также в советский и постсоветский период сложилось общее понимание того, что субъект права рассматривается через призму субъектов правоотношений, таким образом отождествляя их.
В отношении данной проблемы множество авторов научной литературы выделяют различного рода мнения, которые можно выделить в три основные группы научных точек зрения понимания субъекты права и субъекта правоотношения.
Цель работы рассмотреть принципы налоговых правоотношений.
Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогообложения.
Предмет исследования – нормы финансового, административного и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация регулирования налогообложения в Российской Федерации.
Задачи исследования:
показать сущность и значение налоговых правоотношений;
выявить особенности и признаки налоговых правоотношений;
дать характеристику принципов налоговых правоотношений.


1.Сущность и значение налоговых правоотношений

Проводимые исследования учеными экономистами о природе налогов экономического назначения отличаются от рассмотрения правого регулирования налоговых отношений, так как он не может оставаться вне своей правовой значимости на практике, что законодательство финансового характера выделяется непостоянностью в наше время.
Выраженные в экономической науке теоретические заключения применимы на практике только при доказанных юридических методах, которые могут гарантировать размеры налогообложения и выполнения прав участников налоговых отношений.
Глубокому пониманию природы налоговых правоотношений помогает понимание классификации видов налоговых правоотношений по разным суждениям, отделение налогового правоотношения от других видов правоотношений (в том числе финансовых), что дает возможность масштабно внедрить на практике права и обязанности сторон, отношения и, таким образом, придерживаться равенства права и обязанности субъектов налогового правоотношения в целях получения лучшего налогообложения.
Нужно отделять субъектов налогового правоотношения от других лиц, действующих в правоотношении так как значимы элементами, определяющими особенность правового отношения, являются субъекты отношения.
Государство (муниципальное общество), налогоплательщики, являются субъектами налоговых правоотношений и они проявляют большой интерес. Данный интерес проявляет права собственности на часть имущества налогоплательщика к государству для обеспечения выполнения своих задач и функций.
1. Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений:
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
2.Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями : это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость.
Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права;
правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;
представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями.
Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.
В теории налогового права также существуют схожие позиции по вопросу о понятии субъектов налогового права и субъектов налогового правоотношения. Так, Е.В.Герасивов считает, что субъектами налогового права являются лица, владеющие правосубъектностью и потенциально способные быть участниками налоговых правоотношений, а субъектами налоговых правоотношений - реальные участники конкретных налоговых правоотношений.
Подобного мнения придерживается и Воробьев Е. В., который отмечает, что субъектом налогового права может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.
Следовательно, субъектом налогового правоотношения является субъект налогового права, который реализует свою правосубъектность.
А в связи с тем, что трудно себе представить субъект, который имеет налоговые права, но не реализует их (конечно, не считая противоправное поведение такого субъекта) можно утверждать, что субъект права и субъект правоотношений, с практической стороны, однородные категории.
Все субъекты налоговых правоотношений должны отвечать следующим критериям:
быть реальным участником налоговых правоотношений; деятельность субъекта должна находиться в сфере регулирования норм налогового права;
нести налоговые права и обязанности и реализовывать их. Далее логично было бы выделить налоговые органы, но здесь мы сталкиваемся с определенной проблемой, которая заключается в том, что законодатель не признает такой синтаксической конструкции. Сейчас соответствующее словосочетание в статьях законов, включенное в НК РФ при систематизации законодательства, заменено на «контролирующие органы», и дан их исчерпывающий перечень.
Ими являются органы государственной налоговой службы и таможенные органы. Данный подход можно считать ошибочным в связи ни с чем не обоснованным изменением концепции и статуса, которые наблюдаются сейчас в общем названии данных органов.
То есть, сейчас, судя по названию, главной целью контролирующих органов является контроль, что противоречит демократическими стремлениям нашего государства, заменяя взимание налогов на их добровольную уплату. Но изменение названия никоим образом не отразилось на специальных функциях и задачах, возложенных на эти органы государством.
Объем и сфера реализации прав контролирующих органов подтверждает их статус, как субъектов налоговых правоотношений

. Исчерпывающий перечень налогоплательщиков приведен в НК России. При анализе этого перечня не обнаружены несогласованности, как и не вызваны возражения из-за факта того, что эти лица действительно являются субъектами налоговых правоотношений.
Классическая наука налогового права под субъектами, которые способствуют уплате налогов и сборов, подразумевает обязанных лиц, от действий которых зависит надлежащее выполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов и налогоплательщиков, а также лиц, владеющих информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов.
Отдельные исследования в заданном направлении в России уже осуществлялись, но проблема субъектного состава участников налоговых правоотношений и определение их правового статуса после кодификации отечественного налогового законодательства приобретают новую значимость.
Одним из результатов реформирования стало принятие долгожданного Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), который не только решил много устаревших проблем, но и поднял ряд новых, например, усиление противостояния представителей разных сторон в налоговых правоотношениях. Известно, что за счет налоговых поступлений формируется подавляющее большинство средств Государственного бюджета РФ и местных бюджетов, но классификация субъектов налоговых правоотношений в России, в частности тех, которые имеют непосредственное отношение к формированию бюджетов, в настоящее время отражается только на уровне правовых дисциплин.
Новые работы в этой сфере должны быть посвящены исследованию полного субъектного состава участников налоговых правоотношений в соответствии с реалиями сегодняшнего дня, что поспособствует дальнейшим теоретическим разработкам и внедрению полученных результатов в законотворческую деятельность.
Сейчас соответствующее словосочетание в статьях законов, включенное в НК РФ при систематизации законодательства, заменено на «контролирующие органы», и дан их исчерпывающий перечень. Ими являются органы государственной налоговой службы и таможенные органы.
Данный подход можно считать ошибочным в связи ни с чем не обоснованным изменением концепции и статуса, которые наблюдаются сейчас в общем названии данных органов.
То есть, сейчас, судя по названию, главной целью контролирующих органов является контроль, что противоречит демократическими стремлениям нашего государства, заменяя взимание налогов на их добровольную уплату. Но изменение названия никоим образом не отразилось на специальных функциях и задачах, возложенных на эти органы государством.
Объем и сфера реализации прав контролирующих органов подтверждает их статус, как субъектов налоговых правоотношений. Исчерпывающий перечень налогоплательщиков приведен в НК России. При анализе этого перечня не обнаружены несогласованности, как и не вызваны возражения из-за факта того, что эти лица действительно являются субъектами налоговых правоотношений.
Классическая наука налогового права под субъектами, которые способствуют уплате налогов и сборов, подразумевает обязанных лиц, от действий которых зависит надлежащее выполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов и налогоплательщиков, а также лиц, владеющих информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов.
В соответствии с классификацией Н. А. Перепелицы, лица, которые способствуют уплате налогов, сборов (обязательных платежей), делятся на три вида, а именно, банки, налоговые агенты и другие лица, которые способствуют уплате налогов и сборов.
Полностью соглашаясь с приведенной классификацией, целесообразным дополнить ее еще таким кругом субъектов как «государственные органы, предоставляющие информацию о налогоплательщике, необходимую для начисления налогов и сборов».
Важная роль этих органов заключается в представлении в контролирующие органы информации о количестве налогоплательщиков, размере их налоговой базы, наличии льгот и тому подобное.
Весомую позицию среди лиц, от действий которых зависит надлежащее выполнение обязанностей, и реализация прав налогоплательщиков занимают банки. На них государством возложена обязанность по перечислению обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, осуществлению определенных контрольных функции в сфере налоговых правоотношений и тому подобное.
Проблема определения правового статуса налогового агента и соответственно выделение его в отдельную группу субъектов налоговых правоотношений осложняется тем, что законодатель не выделяет дополнительных обязанностей налогового агента, которые как раз и отличают его от налогоплательщиков ст.24 Налогового кодекса РФ.
Выполнение налоговым агентом своих обязательств перед государством по исчислению, удержанию и перечислению налогов носит сугубо публично-правовой характер, и налогоплательщик не имеет права препятствовать налоговому агенту в выполнении им своих обязательств. При этом налоговый агент не является и представителем налогоплательщика.
Он не уполномочивается плательщиком налога или законом действовать от имени налогоплательщика в его интересах.
Его целью является реализация собственного интереса, который заключается в надлежащем выполнении возложенных на него законом обязанностей, потому что в случае их невыполнения и/или ненадлежащего исполнения он будет привлечен к ответственности вплоть до принудительного взыскания недоимки за счет собственных средств налогового агента.
Таким образом, объединяя вышесказанное, можно построить детальную систему субъектов налоговых правоотношений. Она имеет следующий вид: Государство в лице органа законодательной власти, устанавливает налоги и сборы, порядок их администрирования.
Органы местного самоуправления, в пределах полномочий, определенных Налоговым Кодексом РФ, самостоятельно решают вопрос об установлении на своей территории определенных сборов и избрании размера ставок их взимания. Государственные контролирующие органы в области налогов: органы государственной налоговой службы;
таможенные органы. Налогоплательщики, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), являются объектом налогообложения согласно НК России или налоговому законодательству, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НК России:
физические лица (резиденты и нерезиденты России);
юридические лица (резиденты и нерезиденты России) и их обособленные подразделения. Лица, которые способствуют уплате налогов и сборов: банки; налоговые агенты; государственные органы, предоставляющие информацию о налогоплательщике, необходимую для начисления налогов и сборов; сборщики налогов и сборов.
Итак, перспективным направлением дальнейших исследований в этой сфере станет определение перечня сборщиков налогов и закрепление категории «сборщики налога», а также правового статуса этих специфических субъектов налоговых правоотношений в НК России.


2. Особенности и признаки налоговых правоотношений

Налоговые правовые отношения – «вид финансовых правовых отношений, то есть государственных финансовых отношений, регулируемых нормами подраздела (раздела) финансового права - налогового права - субъектами которого предоставляются определённые права и обязанности, возникающие в связи со сбором налогов».
Налоговые правовые отношения – «правовые отношения между участниками процесса установления, введения и сбора налогов и сборов в Российской Федерации в процессе проведения налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (Бездействие) своих должностных лиц и преследование за совершение налоговых правонарушений, основным содержанием которых являются субъективные правовые права и субъективные правовые обязательства участников, содержащиеся в налоговых и правовых нормах, и которые возникают на основании фактов, предусмотренных этими нормами».
Это определение налоговых правосубъектности как правосубъектности между его участниками противопоставляет определению правосубъектности как «общественных отношений, регулируемых правовой нормой».
В этом случае само содержание правоотношений раскрывается через правоотношения между его участниками, возникающие в процессе воздействия налоговой правовой нормы на их поведение.
Налоговые правовые отношения имеют следующие особенности:
это общественные отношения, то есть отношения между юридическими или физическими лицами, имеющие общественное значение. Личные отношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя налогового органа не имеют общественного значения и не нуждаются в особом правовом регулировании налогового законодательства;
правовой режим денежных средств, возникающих (развивающихся и прекращающих свою деятельность) исключительно в области налогообложения;
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового законодательства