Недостатки процедурного оформления выездной налоговой проверки

Введение

Налоговая проверка является одной из форм контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, за правильностью вычисления, своевременностью и полнотой внесения в определенный бюджет налогов и сборов, налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, которая проводится специально уполномоченными государственными налоговыми органами. Налоговые проверки проводятся с целью выявления, устранения и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики. Если подобные нарушения выявляются при налоговой проверке, ее последствиями считаются, обычно, взыскание недоимок по налогам и пени за задержку уплаты налогов (за несвоевременное перечисление их в бюджет РФ), привлечение лиц, которые совершили налоговые правонарушения, к ответственности.   
Актуальность выбранной темы работы связана с тем, что сегодня ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки.
Каждый налогоплательщик, должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон. Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.
Целью данной работы является изучение недостатков процедурного оформления выездной налоговой проверки.
Для достижения вышеуказанной цели в работе будут решены следующие задачи:
Рассмотрены понятие и классификация налоговых проверок
Изучены основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки
Проанализированы недостатки процедурного оформления выездной налоговой проверки.
Объектом исследования в реферате выступает выездная налоговая проверка. Предметом исследования являются недостатки процедурного оформления выездной налоговой проверки.
Необходимость проведения исследования состоит в том, что решение указанных вопросов довольно важно на сегодняшний день и результаты проведенного исследования можно использовать в практической работе.
Для достижения поставленной цели исследования в работе будут применены теоретические и эмпирические методы, в особенности описание и обобщение исследуемого материала, поскольку именно эти методы исследования, связанные с осмыслением, систематизацией собранного материала, а так же со сбором конкретных данных о предмете исследования, помогут достичь поставленной цели и решить намеченные задачи.
Вопросам финансового, а также налогового контроля уделяли внимание видные российские ученые, правоведы, такие как Бондарева, Жигачев, Ильин, Курбатов и другие. Несмотря на имеющиеся разработки, специалистами выявлен ряд проблем в области осуществления налоговых проверок как теоретического, так и правового характера, что обусловливает необходимость их всестороннего исследования.
Теоретической и методологической базой для написания работы послужили Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты, книжные и периодические издания, электронные ресурсы.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования налоговых проверок способствуют расширению теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы.


1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Налоговая проверка является эффективным инструментом налогового контроля в нашей стране, который позволяет более обстоятельно и полно проверить верность уплаты налогов (сборов) и выполнение налогоплательщиком других обязанностей, которые возложены на него законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налоговые проверки занимают сегодня особое положение в налоговом контроле России и оказывают непосредственное воздействие на осуществление налоговой политики Российской Федерации и финансовое состояние граждан.
Ключевой задачей налоговых проверок служит профилактика правонарушений. Кроме профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций имеют возможность предотвратить повтор одних и тех же подобных ошибок со стороны налогоплательщика.
В качестве субъектов налоговых проверок выступают налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, такие как:
государственные учреждения, организации и предприятия коммерческого вида;
организации с участием иностранного капитала;
некоммерческие и негосударственные организации и учреждения;
граждане Российской Федерации;
иностранные граждане.
Согласно Налоговому кодексу в налоговых проверках могут принимать участие: специалисты; переводчики; эксперты; понятые.
Предметом налоговой проверки на сегодняшний день считаются документы по исчислению и уплате налога, которые применяются при осуществлении налоговой проверки. Такие как налоговые декларации и документы бухгалтерского учета, сметы, отчеты, договоры и пр.
На основании собранной документации проверяется финансовая деятельность налогоплательщиков, проверяется правильность вычисления и уплаты налогов и сборов. При этом применяются разнообразные способы проверки, к примеру, логическая, формальная и арифметическая поверка документов; выборочная и сплошная проверка первичных документов; сопоставление документов и пр.
Вид налоговой проверки зависит от различных целей и методов ее проведения. Налоговым Кодексом Российской Федерации определены виды налоговых проверок. Представим их на рисунке 1.
Налоговые проверки
Камеральная
Выездная
Проводится по местонахождению налогового органа
Проводится ежеквартально
Не нужно разрешение руководителя налогового органа
Выполняется на основании данных, представленных в налоговых декларациях, и данных бухгалтерской финансовой отчетности, представленной налогоплательщиком в налоговый орган
Проводится по местонахождению плательщика
Срок проведения – не более двух месяцев, за исключением случаев, определенных Налоговым Кодексом РФ
Нужно разрешение руководителя налогового органа
Выполняется путем сравнения налоговых обязательств, рассчитанных налоговым органом по данным первичной бухгалтерской документации и сумме налогов, исчисленных налогоплательщиком самостоятельно

Рисунок 1 – виды налоговых проверок
Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой.
Налоговые проверки могут проводиться в отношении:
· плательщиков сборов;
· налогоплательщиков;
· налоговых агентов;
Общими правилами проведения налоговых проверок сегодня считаются следующие:
1. налоговые органы несут ответственность за осуществление у налогоплательщика документальных проверок не реже 1 раза в 2 года;
2. налоговой проверкой должна быть захвачена вся налоговая база по исследуемому периоду;
3. налоговая проверка обособленных подразделений предприятия может быть осуществлена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;
4. налоговые проверки могут осуществляться в любых предприятиях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.
Главными правилами проведения налоговых проверок служат:
1. налоговой проверкой могут быть охвачены лишь 3 календарных года деятельности налогоплательщика, налогового агента и плательщика сбора, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;
2. запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.
Стоит отметить, что из этого правила имеется два исключения:
a) когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика
b) когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.
Рассмотрим основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки.


2 ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ И МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
На сегодняшний день выездные налоговые проверки считаются более эффективной формой налогового контроля. Выездные налоговые проверки в наибольшей степени выявляют количество налоговых правонарушений.
Стоит отметить, что выездные налоговые проверки довольно затратные и требуют от сотрудников налоговых органов самого высокого уровня квалификации. В связи с этим, выездные налоговые проверки эффективны лишь в том случае, если расходы на их осуществление не превышают полученной прибыли от дополнительно начисленного налога при проверке.
Разберем основные задачи выездной налоговой проверки.
Одной из основных задач, которые ставятся перед выездной налоговой проверкой – это общее исследование хозяйственной и финансовой деятельности налогоплательщика, дающее представление о полноте и правильности, а также своевременности перечислений в фонды бюджета.
Перед выездными проверками стоит задача выявления несоответствий в проверяемых документах, в ведении бухгалтерского финансового учета, в налоговых декларациях и отчетах.
Выездная проверка решает задачу определения доказательной базы в процессе выявления налоговых правонарушений и создает документальное отражение этих нарушений.
Также, задачей выездной налоговой проверки считается доначисление сумм сборов и налогов, которые не были уплачены, уплачены не в полном объеме либо не своевременно, а также принятие решений для устранения выявленных нарушений, привлечение нарушителей к ответственности.
Выездная налоговая проверка осуществляется на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения директора (заместителя руководителя) налогового органа

. В случае когда у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для осуществления выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения предприятия или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки предприятия, отнесенного, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, который осуществил постановку этого предприятия на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Самостоятельная выездная налоговая проверка представительства или филиала проводится на основе решения налогового органа по месту нахождения обособленного филиала или подразделения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать такие сведения:
· сокращенное и полное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
· предмет проверки, то есть налоги, правильность уплаты и исчисления которых подлежит налоговой проверке;
· периоды, за которые проводится налоговая проверка;
· должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым будет поручено проведение налоговой проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по надзору и контролю в сфере налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному либо нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки считается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации)
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика.
При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.
При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
На основании статистических данных налоговой службы, представим результаты камеральных и выездных проверок по России в таблице.


Таблица 1
Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок РФ за 2013-2016 г.г.
Период 2013 2014 2015 2016
Камеральные проверки 34880460 34202144 32870847 3462738
из них выявивших нарушения 1876526 1765463 1965166 1973760
Раскрытие налоговых правонарушений, % 5,4 5,1 5,9 5,7
Выездные проверки 58123 41331 35758 3431
из них выявивших нарушения 57546 40833 35315 33847
Раскрытие налоговых правонарушений, % 99 98,8 98,76 98,64

Согласно данным, приведенным в таблице, эффективность раскрытия налоговых правонарушений при камеральных проверках в период с 2013 по 2016 год находится в пределах 6%